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應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計提,、結(jié)算,、使用等情況,。應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)當按照工資,、獎金,、津貼和補貼、職工福利費,、社會保險費,、住房公積金、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費,、帶薪缺勤、利潤分享計劃,、設(shè)定提存計劃,、設(shè)定受益計劃義務(wù)、辭退福利等科目設(shè)置明細賬進行明細核算,。

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,，將職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬)

　　制造費用(生產(chǎn)車間管理人員薪酬)

　　管理費用(行政人員薪酬)

　　銷售費用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)活動人員薪酬)

　　在建工程等(從事工程建設(shè)人員薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【舉例】甲企業(yè)2×14年7月份應(yīng)付工資總額693 000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元,，車間管理人員工資為105 000元,，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為17 400元,。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　 480 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　90 600

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　17 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—職工工資,、獎金、津貼和補貼 693 000

　　【例題?單選題】某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補助2000元,，下列各項中,，會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　B.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　C.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　D.借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)以現(xiàn)金支付的行政管理人員生活困難補助屬于一項職工的福利,，所以在實際支付的時候應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目,，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　2.職工薪酬的確認和計量

　　(1)貨幣性職工薪酬

　?、俟べY,、獎金,、津貼和補貼：企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資,、獎金,、津貼和補貼等根據(jù)受益對象將應(yīng)確認的職工薪酬計入相關(guān)成本或費用中，同時確認應(yīng)付職工薪酬,。

　?、诼毠じ＠M：企業(yè)應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”,、“管理費用”,、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目,。

　?、蹏乙?guī)定計提標準的職工薪酬：對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金,，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間,，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額計入相關(guān)成本或費用中,，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　?、芏唐趲饺鼻冢簬饺鼻?，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假,、短期傷殘、婚假,、產(chǎn)假,、喪假、探親假等,。

　　a.累積帶薪缺勤,，是指帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用,。企業(yè)應(yīng)當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量,。

　　【舉例】丁企業(yè)共有2 000名職工，從2×14年1月1日起,，該企業(yè)實行累積帶薪制度,。該制度規(guī)定,，每個職工每年可享受5個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度,，超過1年未使用的權(quán)利作廢,，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付;職工休年假時，首先使用當年可享受的權(quán)利,，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除,。

　　2×14年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計2×15年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假,，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假,，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元,。不考慮其他相關(guān)因素,。

　　【解析】丁企業(yè)在2×14年12月31日應(yīng)當預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即相當于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工資金額45 000(150×300)元,。

　　應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤

　　—累積帶薪缺勤　　　45 000

　　b.非累積帶薪缺勤,，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付,。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤,。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額,，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當計提相關(guān)的職工薪酬。

　　【提示】企業(yè)確認職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬,，視同職工出勤確認的當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,，因此,，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

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