不忘初心，方得始終,，凡事貴在堅(jiān)持,，對于中級會計職稱備考而言也是如此。東奧中級職稱頻道為大家精心準(zhǔn)備了會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn),，趕快學(xué)起來吧,。

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,。但是,，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式,。

　　一,、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　(一)科目設(shè)置：

　　1.投資性房地產(chǎn)

　　2.投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　3.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(二)會計處理

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

　　【提示】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣,。即：當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期照提折舊;當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期即開始攤銷,，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期停止攤銷,。

　　1.計提折舊或攤銷時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　2.計提減值準(zhǔn)備時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　3.取得租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【教材例4-6】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,。假設(shè)這棟辦公樓的成本為72 000 000元，按照年限平均法計提折舊,，使用壽命為20年,，預(yù)計凈殘值為零。經(jīng)營租賃合同約定,，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元(假定不考慮增值稅),。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)每月計提折舊

　　每月計提的折舊=(72 000 000÷20)÷12=300 000(元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓折舊　　　　　 300 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　 300 000

　　(2)每月確認(rèn)租金收入

　　借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)　　　　　　　 400 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租寫字樓租金收入　　　 400 000

　　二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　(一)采用公允價值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,。

　　(二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

　　1.科目設(shè)置：

　　(1)投資性房地產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動

　　(2)公允價值變動損益

　　2.會計處理

　　(1)公允價值上升

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　(3)取得租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【提示】企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷,，也不計提減值準(zhǔn)備,。

　　【教材例4-7】20×9年9月,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用,，租賃期為10年,。

　　20×9年12月1日，該寫字樓開始起租,，寫字樓的工程造價為80 000 000元,，公允價值也為相同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場,，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價,，甲公司決定采用公允價值模式對該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

　　在確定該投資性房地產(chǎn)的公允價值時,，甲公司選取了與該處房產(chǎn)所處地區(qū)相近,，結(jié)構(gòu)及用途相同的房地產(chǎn)，參照公司所在地產(chǎn)交易市場上平均銷售價格,，結(jié)合周邊市場信息和自有房產(chǎn)的特點(diǎn),。20×9年12月31日，該寫字樓的公允價值為84 000 000元,。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年12月1日,，甲公司出租寫字樓

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本　　　　80 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——寫字樓　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)20×9年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值,，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價值變動 4 000 000

　　貸：公允價值變動損益——投資性房地產(chǎn) 　　　4 000 000

　　【例題?多選題】下列關(guān)于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中,，正確的有(　　)。

　　A.按預(yù)計使用年限計提折舊

　　B.公允價值變動的金額計入當(dāng)期損益

　　C.公允價值變動的金額計入其他綜合收益

　　D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時,，公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益

　　【答案】BD

　　【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊,，選項(xiàng)A錯誤;公允價值變動的金額計入公允價值變動損益，選項(xiàng)C錯誤,。

　　三,、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更,。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,，調(diào)整期初留存收益,。

　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式,。

　　【提示】在極少數(shù)情況下,，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明,，當(dāng)企業(yè)首次取得的投資性房地產(chǎn)時公允價值不能持續(xù)可靠取得,，則應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本(變更日公允價值)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(原房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)(原價)

　　利潤分配——未分配利潤(或借記)

　　盈余公積(或借記)

　　【提示】涉及所得稅影響的,，調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn)),。

　　【例題?判斷題】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式,。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在房地產(chǎn)市場比較成熟,、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量,，而已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【例題?單選題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務(wù)報表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是(　　),。

　　A.資本公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.未分配利潤

　　D.投資收益

　　【答案】C

　　【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式計量屬于會計政策變更，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益(盈余公積和未分配潤),。

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