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　　建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　(一)建造合同概述

　　1.建造合同的概念

　　建造合同,，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì),、技術(shù)、功能,、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同,。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路,、橋梁,、水壩等建筑物，以及船舶,、飛機(jī),、大型機(jī)械設(shè)備等。

　　2.建造合同的特征

　　3.建造合同的類型

　　固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同,。

　　成本加成合同,，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同,。

　　固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同,。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān),。

　　4.合同的分立與合并(略)

　　(二)建造合同收入與建造合同成本

　　1.建造合同收入

　　合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更,、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分,。

　　(1)合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額,，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容,。

　　(2)因合同變更、索賠,、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入,。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更,、索賠,、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入,，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入,。

　　2.建造合同成本

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,。

　　直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本;間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng),、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。

　　【提示】

　　(1)因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用

　　建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi),、投標(biāo)費(fèi)等,，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集,，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)零星收益

　　與合同有關(guān)的零星收益,是指在合同執(zhí)行過程中取得的,但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益,。

　　(3)不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用

　　下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入建造合同成本：①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;③企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的,、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如,企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出,、匯兌凈損失,、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)計(jì)入建造合同收入的有(　　),。

　　A.合同規(guī)定的初始收入

　　B.合同變更形成的收入

　　C.合同索賠形成的收入

　　D.合同執(zhí)行過程中取得的非經(jīng)常性零星收益

　　E.合同獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入

　　【答案】ABCE

　　【解析】選項(xiàng)D應(yīng)沖減合同成本。

　　(四)建造合同收入與建造合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí),，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì),。

　　1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日,，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí),，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同,。

　　固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;

　　(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;

　　(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定,。

　　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

　　根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　其中,，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度,。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

　　(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;

　　(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;

　　(3)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

　　在采用方法(1)的情況下,，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本,，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　【例題·單選題】某建筑公司承建A工程,，工期兩年,，工程開工時(shí)預(yù)計(jì)A工程的總成本為980萬(wàn)元，第一年年末A工程的預(yù)計(jì)總成本為1 000萬(wàn)元,。第一年年末,，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬(wàn)元,。其中：人工費(fèi)150萬(wàn)元，材料費(fèi)380萬(wàn)元,，機(jī)械使用費(fèi)100萬(wàn)元,，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。經(jīng)查明,，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用,，尚未使用的材料成本為80萬(wàn)元。第一年的完工進(jìn)度為(　　),。

　　A.61.22%

　　B.68%

　　C.60%

　　D.69.39%

　　【答案】C

　　【解析】第一年的完工進(jìn)度=(680-80)÷1 000 × 100%=60%,。

　　2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日,，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用,。

　　(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,，不確認(rèn)合同收入,。

　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的,，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,。

　　如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失,，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備,，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí),，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用,。

　　合同預(yù)計(jì)損失=(合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-完工百分比)

　　【例題·單選題】2015年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同,，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元,。工程自2015年5月開工,，預(yù)計(jì)2017年3月完工。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元,，結(jié)算合同價(jià)款180萬(wàn)元;至2016年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元,，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元,，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因,，2016年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850 萬(wàn)元。2016年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.10

　　C.40

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日完工百分比=680÷850=80%,，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(850-800)×(1-80%)=10(萬(wàn)元),。

　　相關(guān)考點(diǎn)：2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量

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