只有非常努力,，才能看起來(lái)毫不費(fèi)力,，中級(jí)會(huì)計(jì)師備考不要羨慕別人的效率和成績(jī)，你的努力和付出將給你想要的自信和底氣,。

　　固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊,，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中,，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額,。

　　【提示】固定資產(chǎn)的使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更,。

　　(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

　　除以下情況外,，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　3.處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后,，不管能否繼續(xù)使用,，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊,。

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn),，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算手續(xù)后,，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額,。

　　處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊,。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,，再按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊,。

　　融資租入的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊;承租人無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊,。

　　因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊,，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不計(jì)提折舊,，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊,，從下月起停止計(jì)提折舊,。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有(　　),。

　　A.未使用的機(jī)器設(shè)備

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.大修理停用的固定資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤;選項(xiàng)A,、B和D均應(yīng)計(jì)提折舊,。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法,、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　【例題】甲公司有一幢廠房,，原價(jià)為5 000 000元,，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%,。

　　要求：計(jì)算該廠房的年折舊率和折舊額,，月折舊率和月折舊額

　　年折舊率=(1-2%)/20=4.9%

　　年折舊額=5 000 000 ×4.9%=245 000(元)

　　或：

　　年折舊額=(5 000 000-5 000 000 ×2%)/20=245 000(元)

　　月折舊率=4.9%/12=0.41%

　　月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016年2月28日,，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備,，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元,。3月6日,，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬(wàn)元。4月10日,，設(shè)備開(kāi)始安裝,，在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元;領(lǐng)用原材料一批,，該批原材料的成本為6萬(wàn)元,，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元,，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為6.3萬(wàn)元。設(shè)備于2016年6月20日完成安裝,，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊,。甲公司該設(shè)備2016年應(yīng)計(jì)提的折舊是(　　)萬(wàn)元。

　　A.6.37

　　B.6.39

　　C.6.42

　　D.7.44

　　【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬(wàn)元),，2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=127.4÷10÷12×6=6.37(萬(wàn)元),。

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　【例題】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個(gè),，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個(gè);假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　要求：計(jì)算該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額,。

　　【答案】

　　單個(gè)產(chǎn)品折舊額=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/個(gè))

　　本月折舊額=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　最后兩年改為年限平均法

　　【提示】在改為年限平均法之前,，計(jì)算折舊額時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響。

　　【例題】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用壽命為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊,，每年折舊額計(jì)算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬(wàn)元)

　　第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬(wàn)元)

　　第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬(wàn)元)

　　從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊：

　　第四,、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2　=10.56(萬(wàn)元)

　　【例題?單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年,，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)元,。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】A

　　【解析】年折舊率=2/4×100%=50%,，該設(shè)備在第3個(gè)折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=[50 000-50 000×50%-(50 000-50 000×50%)×50%-50 000×4%]÷2=5 250(元)。

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示,，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分 母,，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　【舉例】比如使用年限為5年,，折舊率分別為5/(1+2+3+4+5),，4/(1+2+3+4+5)，3/(1+2+3+4+5),，2/(1+2+3+4+5),，1/(1+2+3+4+5)。

　　【例題】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用壽命為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備,。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如下表所示：

【例題?單選題】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡,。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是(　　),。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　【答案】D

　　【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡,，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%,，所以選項(xiàng)D正確,。

　　固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：

　　借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)

　　管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　貸：累計(jì)折舊

　　【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)中,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且應(yīng)將所計(jì)提的折舊額記入“管理費(fèi)用”科目的有(　　),。

　　A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備

　　B.生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備

　　C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備

　　D.未使用的廠房

　　【答案】CD

　　【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目，所以選項(xiàng)C,、D正確;選項(xiàng)A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項(xiàng)B應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目,。

　　(三)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核：

　　1.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命,。

　　2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值,。

　　3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

　　【案例】新鋼股份：從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算,，該調(diào)整預(yù)計(jì)減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元,，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤(rùn)1.44億元，占公司2011年凈利潤(rùn)的84.50%,，但仍無(wú)法彌補(bǔ)公司一季度2.6億元的虧損,。

　　太鋼不銹：從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算,，該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元,，所有者權(quán)益及凈利潤(rùn)增加5.85億元。

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