2017年中級會計職稱《財務管理》考點精編：預算的編制方法

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-06-22 10:07:46

只有非常努力，才能看起來毫不費力，中級會計師備考不要羨慕別人的效率和成績,，你的努力和付出將給你想要的自信和底氣。

　　預算的編制方法

　　(一)增量預算法與零基預算法

　　1.含義與特點

方法

定義

特點

增量預算

指以基期成本費用水平為基礎,，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法,。

缺點：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制；可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制,，形成不必要開支合理化,，造成預算上的浪費。

零基預算

不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,，而是一切以零為出發(fā)點,，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法,。

優(yōu)點：

①不受現(xiàn)有費用項目的限制,；

②不受現(xiàn)行預算的束縛；

③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性,；

④有利于促使各基層單位精打細算,，合理使用資金。

缺點：是編制工作量大

　　【例題?單選題】下列預算編制方法中,，可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制的是( ),。

　　A.增量預算

　　B.彈性預算

　　C.滾動預算

　　D.零基預算

　　【答案】A

　　【解析】增量預算編制方法的缺陷是可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目,，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制,，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費,。

　　2.增量預算編制的假定：

　　第一,，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整;

　　第二,，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的,，在預算期予以保持;

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平,，確定預算期各項活動的預算數(shù),。

　　【例題?單選題】下列各項中,，不屬于增量預算基本假定的是(　 )。

　　A.未來預算期和費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎上調(diào)整的結(jié)果

　　B.預算費用標準必須進行調(diào)整

　　C.原有的各項開支都是合理的

　　D.現(xiàn)有的業(yè)務活動為企業(yè)必需

　　【答案】B

　　【解析】增量預算的假設前提,。

　　3.零基預算的編制程序：

　　第一,，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工詳細討論計劃期內(nèi)應該發(fā)生的費用項目，提出每一項費用支出目的及數(shù)額;

　　第二,，劃分不可避免項目和可避免項目;

　?、俨豢杀苊赓M用項目：必須保證資金供應;

　　②可避免項目：逐項進行成本與效益分析,盡量控制可避免項目納入預算當中,。

　　第三,，劃分不可延緩項目和可延緩項目。

　?、俨豢裳泳徺M用項目：優(yōu)先安排其支出;

　?、诳裳泳忢椖浚焊鶕?jù)需要，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支,。

　　【例題?單選題】下列各項費用預算項目中,，最適宜采用零基預算編制方法的是( )。

　　A.人工費

　　B.輔導費

　　C.材料費

　　D.折舊費

　　【答案】B

　　【解析】零基預算是在編制費用預算時,，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理,，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法,。選項A、C屬于技術性變動成本,，選項D通常屬于約束性固定成本,，只有選項B屬于酌量性固定成本。

　　要想降低酌量性固定成本,，只有厲行節(jié)約,、精打細算，編制出可行的費用預算并嚴格執(zhí)行,。

　　(二)固定預算法與彈性預算法

　　1.含義,、特點及適用范圍的比較

方法

定義

特點

固定預算

（靜態(tài)預算）

在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常,、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量,、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。

（1）適應性差,；

（2）可比性差,。

方法

定義

特點

適用范圍

彈性預算

（動態(tài)預算）

是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量,、成本和利潤之間的聯(lián)動關系,，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（如生產(chǎn)量,、銷售量、工時等）水平編制的系列預算方法,。

（1）彈性預算是按

一系列業(yè)務量水平編制的,，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的,，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本,，便于預算執(zhí)行的評價和考核。

適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算,，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算,，尤其是成本費用預算。

　　2.彈性預算法編制預算的基本步驟

　　第一步,，選擇業(yè)務量的計量單位;

　　【提示】編制彈性預算,，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位;

　　第二步，確定適用的業(yè)務量范圍;

　　【提示】務必使實際業(yè)務量不至于超出相關的業(yè)務量范圍,。

　　一般來說,，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限,。

　　第三步，逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系;

　　第四步,，計算各項預算成本,，并用一定的方法來表達。

　　【例題·單選題】運用彈性預算編制成本費用預算包括以下步驟：①確定適用的業(yè)務量范圍;②確定各項成本與業(yè)務量關系;③選擇業(yè)務量計量單位;④計算各項預算成本,。這四個步驟的正確順序是( ),。

　　A.①②③④

　　B.③②①④

　　C.③①②④

　　D.①③②④

　　【答案】C

　　【解析】運用彈性預算法編制預算的基本步驟是：第一步，選擇業(yè)務量的計量單位;第二步,，確定適用的業(yè)務量范圍;第三步,，逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系;第四步，計算各項預算成本,，并用一定的方法來表達,，所以本題的正確答案是選項C。

　　3.彈性預算的編制

　　(1)公式法

方法

編制要點

優(yōu)點

缺點

公式法

Y=a+bX

在一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務量變動而變動,，可比性和適應性強,，編制預算的工作量相對較小。

（1）按公式進行成本分解比較麻煩,，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,，工作量很大；

（2）階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為直線,，才能應用公式法,。

【例題·單選題】某企業(yè)制造費中油料費用與機器工時密切相關,，預計預算期固定油料費用為10000元，單位工時的變動油料費用為10元,，預算期機器總工時為3000小時,，則預算期油料費用預算總額為( )元。

　　A.10000

　　B.20000

　　C.30000

　　D.40000

　　【答案】D

　　【解析】預算期油料費用預算總額=10000+3000×10=40000(元),。

　　(2)列表法

編制要點

優(yōu)點

缺點

用列表的方式,，在相關范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務量范圍計算相關數(shù)值預算。

（1）不管實際業(yè)務量多少,，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本,；

（2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列,，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本,。

在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”,，比較麻煩,。

　　(三)定期預算法與滾動預算法

方法

定義

特點

定期預算

以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。

優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應,，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比,，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。

缺點：固定以1年為預算期,，在執(zhí)行了一段時期之后,，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算,，導致一些短期行為的出現(xiàn),。

滾動預算（連續(xù)預算、永續(xù)預算）

將預算期與會計期間脫離開,，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算,，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法,。

優(yōu)點：能夠保持預算的持續(xù)性,，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務活動,；使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂,，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用,。

　　滾動預算的分類

逐月滾動	逐月滾動是指在預算編制過程中,，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法,。	編制的預算比較精確,，但工作量比較大,。
逐季滾動	逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位,，每個季度調(diào)整一次預算的方法,。	比逐月滾動工作量小，但精確度較差,。
混合滾動	在預算編制過程中,，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。	這種預算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大,，對遠期的預計把握較小特征

　　圖1 逐月滾動預算方式示意圖

　　圖2 逐季滾動預算方式示意圖

　　圖3 混合滾動預算方式示意圖

　　【例題?單選題】在下列各項中,，不屬于滾動預算方法的滾動方式的是( )。

　　A.逐年滾動方式

　　B.逐季滾動方式

　　C.逐月滾動方式

　　D.混合滾動方式

　　【答案】A

　　【解析】采用滾動預算法編制預算,，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動,、逐季滾動和混合滾動。

【例題?計算題】丁公司采用逐季滾動預算和零基預算相結(jié)合的方法編制制造費用預算,，相關資料如下：

　　資料一：2012年分季度的制造費用預算如表3所示,。

　　表3 　　2012年制造費用預算　金額單位：元

項目	第一季度	第二季度	第三季度	第四季度	合計
直接人工預算總工時（小時）	11400	12060	12360	12600	48420
變動制造費用	91200	×	×	×	387360
其中：間接人工費用	50160	53064	54384	55440	213048
固定制造費用	56000	56000	56000	56000	224000
其中：設備租金	48500	48500	48500	48500	194000
生產(chǎn)準備與車間管理費	×	×	×	×	×

　　注：表中“×”表示省略的數(shù)據(jù)。

　　資料二：2012年第二季度至2013年第一季度滾動預算期間,。將發(fā)生如下變動：

　　(1)直接人工預算總工時為50000小時;

　　(2)間接人工費用預算工時分配率將提高10%;

　　(3)2012年第一季度末重新簽訂設備租賃合同,，新租賃合同中設備年租金將降低20%。

　　資料三：2012年第二季度至2013年第一季度,，公司管理層決定將固定制造費用總額控制在185200元以內(nèi),，固定制造費用由設備租金、生產(chǎn)準備費用和車間管理費組成,，其中設備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本,，根據(jù)歷史資料分析,，生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要,，車間管理費總預算額的控制區(qū)間為12000元~15000元,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一和資料二，計算2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列指標：①間接人工費用預算工時分配率;②間接人工費用總預算額;③設備租金總預算額,。

　　(2)根據(jù)資料二和資料三,，在綜合平衡基礎上根據(jù)成本效益分析原則，完成2012年第二季度至2013年第一季度滾動期間的下列事項：

　?、俅_定車間管理費用總預算額;

　?、谟嬎闵a(chǎn)準備費總預算額。

　　【答案】

　　(1)①間接人工費用預算工時分配率=(213048/48420)×(1+10%)=4.84(元/小時)

　?、陂g接人工費用總預算額=50000×4.84=242000(元)

　?、墼O備租金總預算額=194000×(1-20%)=155200(元)

　　(2)設備租金是約束性固定成本,，是必須支付的。生產(chǎn)準備費和車間管理費屬于酌量性固定成本,，發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動,，由于生產(chǎn)準備費的成本效益遠高于車間管理費，根據(jù)成本效益分析原則,，應該盡量減少車間管理費,。

　　①確定車間管理費用總預算額=12000(元)

　?、谟嬎闵a(chǎn)準備費總預算額=185200-155200-12000=18000(元),。