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　　存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。存貨成本包括采購成本,、加工成本和其他成本。

　　(一)外購的存貨

　　外購存貨的成本即存貨的采購成本,，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出,，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用,。

　　1.購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　2.相關(guān)稅費(fèi),，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅,、消費(fèi)稅,、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用,，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用,，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi),、運(yùn)輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　對于采購過程中發(fā)生的物資毀損,、短缺等,，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

　　(1)應(yīng)從供貨單位,、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,，沖減所購物資的采購成本。

　　(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,，不得增加物資的采購成本,，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理,。

　　【例題?單選題】乙企業(yè)為增值稅一般納稅人,。本月購進(jìn)原材料200噸，貨款為6 000萬元,，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 020萬元;發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用為350萬元,，運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票上注明的增值稅稅額為38.5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130萬元,。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每噸(　　)萬元,。

　　A.36

　　B.36.21

　　C.35.28

　　D.32.4

　　【答案】A

　　【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元),，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180=36(元/公斤),。

　　4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,，應(yīng)計(jì)入所購商品成本,。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。

　　【例題?單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人,，采購甲商品100件,，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元,，另支付采購費(fèi)用5萬元,。該批商品的總成本為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.205

　　C.234

　　D.239

　　【答案】B

　　【解析】該批商品的總成本=100×2+5=205(萬元),。

　　(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　1.委托外單位加工的存貨

　　如下圖所示,。

　　【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元,，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅),，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并驗(yàn)收入庫,，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付,。雙方適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料,，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　20 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工費(fèi)和稅金

　　消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)/(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　　7 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　1 190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的(不高于受托方計(jì)稅價(jià))

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　10 000(7 000+3 000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 1 190

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11 190

　　(3)加工完成,，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：原材料　　　　　　　　 　　27 000(20 000+7 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　 　　　　 27 000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的(不高于受托方計(jì)稅價(jià))

　　借：庫存商品　　　　　　　 　 30 000(20 000+10 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　 　　　 30 000

　　【例題?單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料,，另支付加工費(fèi)6萬元(不含增值稅),，委托乙公司加工一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后,，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司

　　和乙公司均系增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%,。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為(　　)萬元,。(2015年)

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本,，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36(萬元),。

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用,。

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