2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中,，各位考生在努力備考時(shí)不要忘記時(shí)常關(guān)注財(cái)政政策，政策每年都在變,，我們及時(shí)掌握,，并運(yùn)用到學(xué)習(xí)當(dāng)中,，才能在考試時(shí)更有優(yōu)勢(shì)。

　　當(dāng)前,，“三去一降一補(bǔ)”成為我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的關(guān)鍵詞,。與之相伴的，是我國企業(yè)逐步開始重視有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理問題,。

　　日前，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營》(下稱“42號(hào)準(zhǔn)則”),，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類、計(jì)量和列報(bào),，并對(duì)終止經(jīng)營進(jìn)行充分的信息披露,，以幫助報(bào)表使用者評(píng)估資產(chǎn)處置及終止經(jīng)營的財(cái)務(wù)影響，判斷未來現(xiàn)金流量的時(shí)間,、金額和不確定性,。

　　42號(hào)準(zhǔn)則一方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，另一方面,，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下,，回應(yīng)了重資產(chǎn)企業(yè)在“三去一降一補(bǔ)”過程中處理好相關(guān)會(huì)計(jì)問題的需求。

　　國際趨同并保持我國特色

　　42號(hào)準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：一是規(guī)范非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的條件,，以適應(yīng)我國企業(yè)的實(shí)際情況;二是明確持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量,，提高會(huì)計(jì)信息的可比性;三是規(guī)范持有待售和終止經(jīng)營的列報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更為透明,。

　　業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，這實(shí)際上是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同的一個(gè)重要表現(xiàn),。2004年3月,，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，對(duì)企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的分類,、計(jì)量和列報(bào),，以及終止經(jīng)營的列報(bào)作出了詳細(xì)的規(guī)范。42號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》的基礎(chǔ)上制定而成的,。

　　但42號(hào)準(zhǔn)則并非原樣照搬《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》,，而是在其基礎(chǔ)上,，充分考慮了我國國情。例如,，42號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定,，在持有待售的劃分條件上，除了滿足“在當(dāng)前狀況下,，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款,，即可立即出售”以及“出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾,，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”等兩個(gè)條件之外,，企業(yè)必須在獲得確定的購買承諾后才能將相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。這一要求比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為嚴(yán)格,。

　　北京工商大學(xué)商學(xué)院教授王仲兵認(rèn)為,，作出類似規(guī)范的目的，其一是為了便于企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所解讀并嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則,，同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可據(jù)此監(jiān)管企業(yè)是否有利用持有待售類別操縱利潤的行為;其二是允許將劃分為持有待售類別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回;其三是在利潤表中單獨(dú)列示終止經(jīng)營損益項(xiàng)目,，而其他細(xì)化信息在附注中披露。

　　集中規(guī)范提升重要程度

　　此前,，在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,，有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理要求分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及相關(guān)應(yīng)用指南,、解釋和講解中,。這些規(guī)定為規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理發(fā)揮了一定作用，但缺少對(duì)持有待售類別的后續(xù)計(jì)量,、持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問題的細(xì)化規(guī)定或指引,，不利于實(shí)務(wù)操作。

　　42號(hào)準(zhǔn)則將散落在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)規(guī)范集中統(tǒng)一在一起,，提升了相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的重要性程度,。王仲兵告訴記者，這類系統(tǒng)性規(guī)范對(duì)應(yīng)著特殊事項(xiàng),，比如從服務(wù)于我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的會(huì)計(jì)政策制定而言,，“三去”的必然結(jié)果就是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)模，這又通常表現(xiàn)為“出表”管理,。

　　“實(shí)際上,，從我國深化國企改革的角度看，該單列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)包含相當(dāng)豐富的內(nèi)容,，比如處置國有僵尸企業(yè),、剝離國有企業(yè)辦社會(huì)職能和解決歷史遺留問題等。”王仲兵說,。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授劉浩在接受記者采訪時(shí)表示,，42號(hào)準(zhǔn)則的發(fā)布有一定的延續(xù)性，即便在“三去一降一補(bǔ)”工作完成后,，42號(hào)準(zhǔn)則仍然能夠?qū)ζ髽I(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營的相關(guān)交易行為進(jìn)行規(guī)范，可使企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過程中更加方便,。

　　企業(yè)需要盡快明確相關(guān)概念

　　42號(hào)準(zhǔn)則既是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的集中規(guī)范,，同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的提升具有一定的引導(dǎo)作用。

　　王仲兵認(rèn)為,，42號(hào)準(zhǔn)則的發(fā)布,，意味著企業(yè)資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債被重新分類，并在未來可預(yù)見期內(nèi)出表,，無疑是優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的信號(hào),，在一定程度上會(huì)提高企業(yè)凈資產(chǎn)收益率;從更深層次看，該類單列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目還可能表明企業(yè)商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變,，進(jìn)而使得現(xiàn)金流量的未來分布狀況發(fā)生變化,，影響對(duì)企業(yè)估值的判斷;從實(shí)質(zhì)上看，這種重新分類是財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容,，是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整的一種體現(xiàn),，即聚焦主營業(yè)務(wù)以提高企業(yè)核心競爭力。

　　劉浩表示,，42號(hào)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持趨同,，并將散落在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)規(guī)范集中體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)引起重資產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的高度重視,，對(duì)于具有較大規(guī)模資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量的企業(yè)而言更是如此,。

　　“相關(guān)企業(yè)需要盡快明確準(zhǔn)則中的一些概念，例如清算組,。此前企業(yè)太過于關(guān)注持有待售的概念,，而忽略了其重要前提是‘一組’資產(chǎn)。因此清算組概念的使用,、確認(rèn)和計(jì)量問題,，尤其是確認(rèn)，需要引起企業(yè)的特別關(guān)注,?！眲⒑普f。

　　從企業(yè)戰(zhàn)略定位角度看,，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營實(shí)質(zhì)上可以看作是企業(yè)的一種“縮表”行為，即收縮資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)模的行為,。鑒于此,，王仲兵建議，“縮表”意味著企業(yè)應(yīng)主動(dòng)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其權(quán)益結(jié)構(gòu),，對(duì)國有企業(yè)而言更是要與國有資本布局相匹配;而對(duì)于國有上市公司而言,，主動(dòng)根據(jù)戰(zhàn)略需要正確處理“副業(yè)”的“縮表”行為，是一種有效的市值管理方式,。

（本文來自中國會(huì)計(jì)報(bào)）