路雖遠(yuǎn)，行者將至,，東奧小編為大家?guī)?lái)初級(jí)會(huì)計(jì)師考試干貨分享商業(yè)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異,，希望考生朋友們仔細(xì)閱讀，認(rèn)真?zhèn)淇肌?/p>

　　一,、商業(yè)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的商業(yè)保險(xiǎn)待遇,，屬于職工薪酬范圍,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用,。

　　二、商業(yè)保險(xiǎn)稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,，“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，不得扣除,。”

　　三,、商業(yè)保險(xiǎn)稅會(huì)差異分析

　　1,、特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

　　雖然《企業(yè)所得稅法》第三十六條有規(guī)定，此類保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除似乎并無(wú)太大爭(zhēng)議,，細(xì)究起來(lái)則會(huì)發(fā)現(xiàn),，對(duì)于特殊工種具體范圍,、人身安全保險(xiǎn)種類等問(wèn)題，由于政策原因?qū)е聦?shí)務(wù)操作中存在較大爭(zhēng)議。

　　①特殊工種范圍的界定

　　目前的特殊工種范圍存在兩種版本：(1)人力資源和社會(huì)保障部公布的特殊工種目錄;(2)國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見》(安監(jiān)管人字[2002]124號(hào))規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄,。由于現(xiàn)有財(cái)稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件，在實(shí)際操作中企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷,，建議多與主管稅務(wù)局進(jìn)行溝通,，以避免出現(xiàn)不必要的爭(zhēng)議和風(fēng)險(xiǎn),。

　　②人身安全保險(xiǎn)類型

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險(xiǎn)費(fèi),，其依據(jù)必須是法定的,，即是國(guó)家企業(yè)法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的,，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小,、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低,、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的,，……。也就是說(shuō),，投保險(xiǎn)種需要滿足以下兩個(gè)條件：

　　A,、投保依據(jù)法定,，即國(guó)家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。如《煤炭法》和《建筑法》規(guī)定：煤礦企業(yè)(建筑施工企業(yè))應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi),。鼓勵(lì)企業(yè)為井下作業(yè)職工(從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工)辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi),，在國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)進(jìn)一步政策前，煤炭,、建筑企業(yè)為職工購(gòu)買的意外傷害保險(xiǎn)考慮到行業(yè)特殊性應(yīng)該仍可視為投保依據(jù)法定,。但各省市區(qū)政策明確規(guī)定企業(yè)需為特殊工種職工辦理人身安全保險(xiǎn),，是否視為投保依據(jù)法定尚不確定，最好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事先進(jìn)行確認(rèn)。

　　B,、保險(xiǎn)范圍,、保險(xiǎn)費(fèi)率,、投保對(duì)象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。一般情況下,，各省市區(qū)對(duì)于煤炭和建筑行業(yè)的特殊工種都規(guī)定有明確的保險(xiǎn)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)率和投保對(duì)象等,，只有按規(guī)定進(jìn)行了特殊工種,、特殊行業(yè)的保險(xiǎn),，企業(yè)才能取得安全相關(guān)的證書而進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　因此,，在特殊工種范圍明確之前,，建議企業(yè)在處理特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除時(shí),，按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,，否則會(huì)帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　2,、因公出差人員的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)

　　除特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)中,，目前實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議的還有因公出差人員乘坐交通工具購(gòu)買意外保險(xiǎn)的支出。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義提出：在條例的起草過(guò)程中,，有不少意見認(rèn)為,，應(yīng)增加特定類型的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，如企業(yè)因其職工出差而為職工購(gòu)買的航空意外險(xiǎn)費(fèi)用支出等，應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除,?？紤]到這些情況比較復(fù)雜，目前也無(wú)法一一明確,，而且需要根據(jù)實(shí)際情況的發(fā)展變化,，做靈活調(diào)整,。所以，本條規(guī)定授予國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況的需要，決定企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)而發(fā)生的哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，可以稅前扣除,。但到目前為止，財(cái)政,、稅務(wù)部門也未規(guī)定哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可稅前扣除，企業(yè)因公出差人員意外保險(xiǎn)費(fèi)的扣除陷入“合理不合法”的困境,，即，盡管屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理支出,，但因政策規(guī)定的空白而使得能否稅前扣除產(chǎn)生異議,。

　　①交通意外保險(xiǎn)費(fèi)

　　常見的企業(yè)因公出差人員意外傷害保險(xiǎn)有隨票按次購(gòu)買和按年統(tǒng)一購(gòu)買兩種，現(xiàn)有稅收政策的態(tài)度一般為：隨票按次購(gòu)買的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)可稅前扣除,，如《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》(企便函[2009]33號(hào))第一條第八款規(guī)定：……除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn),、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn))外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　由于企便函僅為國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司下發(fā)的函，不具有普遍適用性,，企業(yè)遇到類似問(wèn)題時(shí)不能參照?qǐng)?zhí)行，否則很可能不被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,。同時(shí),，盡管部分省市在稅收文件中對(duì)意外保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題有所提及,，但均未形成系統(tǒng)性規(guī)定，企業(yè)仍感無(wú)所適從，如：

　　《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(冀地稅函[2008]4號(hào))第三條規(guī)定：企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn),，可按差旅費(fèi)對(duì)待，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

　　《北京市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)答》第三條第五款規(guī)定：企業(yè)在購(gòu)買機(jī)票時(shí)未支付航空保險(xiǎn),，但統(tǒng)一為每名在職職工預(yù)先購(gòu)買了交通意外保險(xiǎn),，以保證無(wú)論哪名員工出差都可以享受保險(xiǎn)保證，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)費(fèi)所得稅前是否可以扣除?答：按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定,，除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,，為職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除,。因此在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局未規(guī)定前,，對(duì)于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購(gòu)買的交通意外保險(xiǎn)不可以從稅前扣除。

　　在這一問(wèn)題上，企業(yè)不應(yīng)盲目參照?qǐng)?zhí)行企便函及其他省市政策規(guī)定,，而應(yīng)注意主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年公布的匯算清繳問(wèn)答,、通知、指引等,，在國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一政策前,，以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑為準(zhǔn),。