路雖遠,，行者將至，東奧小編為大家?guī)?a href="http://4455.net.cn/cjks/" target="_blank">初級會計師考試干貨分享商業(yè)保險的會計處理和稅務(wù)處理差異,，希望考生朋友們仔細閱讀,，認真?zhèn)淇肌?/p>

　　一、商業(yè)保險會計處理

　　根據(jù)會計準則規(guī)定,，以購買商業(yè)保險形式提供給職工的商業(yè)保險待遇,，屬于職工薪酬范圍，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費用,。

　　二,、商業(yè)保險稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定,，“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除?！?/p>

　　三,、商業(yè)保險稅會差異分析

　　1、特殊工種職工的人身安全保險費

　　雖然《企業(yè)所得稅法》第三十六條有規(guī)定,，此類保險費的稅前扣除似乎并無太大爭議,，細究起來則會發(fā)現(xiàn)，對于特殊工種具體范圍,、人身安全保險種類等問題,，由于政策原因?qū)е聦崉?wù)操作中存在較大爭議。

　　①特殊工種范圍的界定

　　目前的特殊工種范圍存在兩種版本：(1)人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄;(2)國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓考核工作的意見》(安監(jiān)管人字[2002]124號)規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄,。由于現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件,，在實際操作中企業(yè)無法準確判斷，建議多與主管稅務(wù)局進行溝通,，以避免出現(xiàn)不必要的爭議和風險,。

　　②人身安全保險類型

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險費,，其依據(jù)必須是法定的,，即是國家企業(yè)法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當為職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的,，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的,。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低,、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的,，……。也就是說,，投保險種需要滿足以下兩個條件：

　　A,、投保依據(jù)法定，即國家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保,。如《煤炭法》和《建筑法》規(guī)定：煤礦企業(yè)(建筑施工企業(yè))應(yīng)當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費,。鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工(從事危險作業(yè)的職工)辦理意外傷害保險，支付保險費,，在國家稅務(wù)總局出臺進一步政策前,，煤炭、建筑企業(yè)為職工購買的意外傷害保險考慮到行業(yè)特殊性應(yīng)該仍可視為投保依據(jù)法定。但各省市區(qū)政策明確規(guī)定企業(yè)需為特殊工種職工辦理人身安全保險,，是否視為投保依據(jù)法定尚不確定,，最好與主管稅務(wù)機關(guān)事先進行確認。

　　B,、保險范圍,、保險費率,、投保對象等有明確法律法規(guī)依據(jù),。一般情況下，各省市區(qū)對于煤炭和建筑行業(yè)的特殊工種都規(guī)定有明確的保險費用,、保險費率和投保對象等,，只有按規(guī)定進行了特殊工種、特殊行業(yè)的保險,，企業(yè)才能取得安全相關(guān)的證書而進行生產(chǎn)經(jīng)營,。

　　因此，在特殊工種范圍明確之前,，建議企業(yè)在處理特殊工種職工人身安全保險費稅前扣除時,，按照謹慎性原則進行處理，多與主管稅務(wù)機關(guān)溝通,，否則會帶來不必要的稅務(wù)風險,。

　　2、因公出差人員的意外傷害保險費

　　除特殊工種職工的人身安全保險費外,，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費中,，目前實務(wù)中存在爭議的還有因公出差人員乘坐交通工具購買意外保險的支出。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義提出：在條例的起草過程中,，有不少意見認為,，應(yīng)增加特定類型的商業(yè)保險費，如企業(yè)因其職工出差而為職工購買的航空意外險費用支出等,，應(yīng)準予稅前扣除,。考慮到這些情況比較復雜,，目前也無法一一明確,，而且需要根據(jù)實際情況的發(fā)展變化，做靈活調(diào)整,。所以,，本條規(guī)定授予國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實際情況的需要,，決定企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險而發(fā)生的哪些商業(yè)保險費,，可以稅前扣除。但到目前為止，財政,、稅務(wù)部門也未規(guī)定哪些商業(yè)保險費可稅前扣除,，企業(yè)因公出差人員意外保險費的扣除陷入“合理不合法”的困境，即,，盡管屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出,，但因政策規(guī)定的空白而使得能否稅前扣除產(chǎn)生異議。

　　①交通意外保險費

　　常見的企業(yè)因公出差人員意外傷害保險有隨票按次購買和按年統(tǒng)一購買兩種,，現(xiàn)有稅收政策的態(tài)度一般為：隨票按次購買的意外傷害保險費可稅前扣除,，如《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函[2009]33號)第一條第八款規(guī)定：……除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險,、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　由于企便函僅為國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司下發(fā)的函,，不具有普遍適用性，企業(yè)遇到類似問題時不能參照執(zhí)行,，否則很可能不被主管稅務(wù)機關(guān)認可,。同時，盡管部分省市在稅收文件中對意外保險費問題有所提及,，但均未形成系統(tǒng)性規(guī)定,，企業(yè)仍感無所適從，如：

　　《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函[2008]4號)第三條規(guī)定：企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購買的人身意外保險,，可按差旅費對待,，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

　　《北京市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答》第三條第五款規(guī)定：企業(yè)在購買機票時未支付航空保險,，但統(tǒng)一為每名在職職工預先購買了交通意外保險,，以保證無論哪名員工出差都可以享受保險保證，請問企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購買的交通意外保險費所得稅前是否可以扣除?答：按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定,，除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為職工支付的其他商業(yè)保險費,，不得扣除,。因此在財政部和國家稅務(wù)總局未規(guī)定前，對于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購買的交通意外保險不可以從稅前扣除,。

　　在這一問題上,，企業(yè)不應(yīng)盲目參照執(zhí)行企便函及其他省市政策規(guī)定，而應(yīng)注意主管稅務(wù)機關(guān)每年公布的匯算清繳問答,、通知,、指引等,，在國家出臺統(tǒng)一政策前，以主管稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑為準,。