初級會計(jì)職稱考試僅僅考生人生的起點(diǎn),，想要成就一番事業(yè),，還需要付出更多的努力,。東奧小編為大家?guī)沓跫墪?jì)職稱考試干貨分享工薪三費(fèi)中職工教育經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理和稅務(wù)處理差異,，希望考生朋友們仔細(xì)閱讀，努力備考,。

　　一,、職工教育經(jīng)費(fèi)會計(jì)處理

　　根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額,，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

　　計(jì)提時：

　　借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　使用時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　二,、職工教育經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理

　　1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定,，“除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”,。

　　2、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)文件規(guī)定,，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工學(xué)習(xí)費(fèi)用,，按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號文也有此規(guī)定,，但財稅[2012]27號文件在核算上提出了更高要求,，即該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　3,、《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅(2009)65號)規(guī)定,，“經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品,，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策,。”

　　4,、《關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號)規(guī)定,，“經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

　　5,、《關(guān)于中關(guān)村、東湖,、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》(財稅[2013]14號)規(guī)定,，“試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。”

　　6,、《關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)規(guī)定,，“文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用,，執(zhí)行稅前加計(jì)扣除政策?！毙枰⒁獾氖窃撐募菄鴦?wù)院的文件,，目前尚未見到財政部、國家稅務(wù)總局的配套文件,。

　　7,、《關(guān)于加快發(fā)展對外文化貿(mào)易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號)規(guī)定，“在國務(wù)院批準(zhǔn)的服務(wù)外包示范城市從事服務(wù)外包業(yè)務(wù)的文化企業(yè),，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)相關(guān)條件的,，經(jīng)認(rèn)定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策?！毙枰⒁獾氖窃撐募菄鴦?wù)院的文件,，目前尚未見到財政部、國家稅務(wù)總局的配套文件,。

　　8,、《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定，“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,?！?/p>

　　三、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅會差異與納稅調(diào)整

　　1,、會計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi),，未實(shí)際使用支出的部分，不得稅前扣除,，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增,。

　　2、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出比例超限部分,，在當(dāng)年不得稅前扣除,，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度,，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費(fèi)(已經(jīng)實(shí)際支出)可在比例內(nèi)扣除,。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減,。

　　天道酬勤,，想要進(jìn)階初級會計(jì)職稱,，僅僅依靠平時的學(xué)習(xí)是不夠的，還要在生活中多多學(xué)習(xí)會計(jì)行業(yè)知識,，了解行業(yè)動態(tài),。2017年初級會計(jì)職稱考試成績將于6月6日前公布，希望考生朋友們及時關(guān)注東奧會計(jì)在線發(fā)布的初級會計(jì)考試成績查詢?nèi)肟?/span>信息,。