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　　前期差錯(cuò)的概念

　　前期差錯(cuò),，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

　　(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息,。

　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤,、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響,。

　　二,、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

　　前期差錯(cuò)按照重要程度分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。 重要的前期差錯(cuò),，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò),。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò),。

　　(一)不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目,。屬于影響損益的,，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目,。

　　(二)重要的前期差錯(cuò)的處理

　　如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù),，則前期重大差錯(cuò)的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法。追溯重述法,，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法,。前期差錯(cuò)累積影響數(shù)是指前期差錯(cuò)發(fā)生后對(duì)差錯(cuò)期間每期凈利潤的影響數(shù)之和,。

　　如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,，也可以采用未來適用法。

　　前期重大差錯(cuò)的調(diào)整結(jié)束后,，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的前期重大差錯(cuò),，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目;對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的前期重大差錯(cuò),，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整,。

　　【例題·多選題】下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有(　　),。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯調(diào)整法

　　C.紅字更正法

　　D.未來適用法

　　【答案】BCD

　　【解析】用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)方法為追溯重述法,，選項(xiàng)B,、C和D不正確,。

　　【例題·單選題】在2013年1月1日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷,，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快,，2014年1月,，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年,，這一變更屬于(　　),。

　　A.會(huì)計(jì)政策變更

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　C.前期差錯(cuò)更正

　　D.本期差錯(cuò)更正

　　【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)無形資產(chǎn)變更攤銷年限，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，選項(xiàng)B正確。

　　【例題·多選題】在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下,，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　　),。

　　A.公布上年度利潤分配方案

　　B.持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處理;選項(xiàng)C和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重塑法調(diào)整,。

　　【例題·判斷題】發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的情況也屬于疏忽或曲解事實(shí)導(dǎo)致的，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò),。

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