2017注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-05-24 13:00:18

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

　　注冊會計(jì)師考試是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂,，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo),，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會考試知識點(diǎn),，幫助大家打好基礎(chǔ),，順利過關(guān)!

　　【知識點(diǎn)】管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

　　(一)考慮管理層要求是否合理

　　當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師需要詢問原因,，并對其理由的恰當(dāng)性和合理性獲取審計(jì)證據(jù),。

　　(二)如果管理層要求合理

　　如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【提示】針對應(yīng)收賬款(存在認(rèn)定)未回函項(xiàng)目的替代審計(jì)程序,，見教材P216(2017年教材修訂了該內(nèi)容)：

　　【鏈接】教材P216：對未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序,。如果未收到被詢證方的回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，例如:

　　(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款,，值得注意的是，注冊會計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額,，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù),，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān);

　　(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單,、發(fā)運(yùn)憑證等文件,。注冊會計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證;

　　(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件,，如有關(guān)發(fā)貨,、對賬、催款等事宜郵件,。

　　(三)如果管理層要求不合理,，且被其阻撓而無法實(shí)施函證

　　1.視為審計(jì)范圍受到限制

　　如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制,，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

　　【提示】對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響請鏈接教材P413表19-1,。

　　2.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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