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第四章　收入

　　收入概述

　　1.收入的概念和特點(diǎn)

　　收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,。應(yīng)具備以下特點(diǎn)：

　　(1)收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;

　　(2)收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

　　(3)收入與所有者投入資本無(wú)關(guān),。

　　【提示】企業(yè)處置固定資產(chǎn)或出售無(wú)形資產(chǎn)等非日?；顒?dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入屬于營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容(即利得)，不屬于企業(yè)的收入,。

　　2.收入的分類

第一節(jié)　銷售商品收入

　　一,、銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,。判斷企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,，需視情況不同而定。大多數(shù)情況下,，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,。

　　(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制,。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方后,，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制,，則此項(xiàng)銷售不能成立,，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。

　　【提示】如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),，則不受本條件的限制,。

　　(三)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí),，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大,，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入,。

　　【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn),，同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí),，不應(yīng)調(diào)整原會(huì)計(jì)處理,，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失,。

　　(四)收入的金額能夠可靠地計(jì)量,。

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　【提示】收入確認(rèn)的時(shí)間：

　　1.采用預(yù)收貨款方式銷售商品的,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　　2.采用托收承付方式銷售商品的,，在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　3.采用交款提貨方式銷售商品的,，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入,。

　　4.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品的，在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

　　二,、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

　　第一，在符合收入確認(rèn)的條件時(shí),，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額,，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;

　　第二,，結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的銷售成本,，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“庫(kù)存商品”等。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款,、預(yù)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)等)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(銷售存貨所對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　貸：庫(kù)存商品

　　三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件,，不應(yīng)確認(rèn)收入,。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目,。

　　基本賬務(wù)處理：

　　發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品(成本價(jià))

　　貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

　　納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價(jià)×適用稅率)

　　滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映,。