中級會計職稱頻道推薦 明確營改增有關征管問題
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【東奧會計在線——中級會計職稱推薦】關于《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》的解讀。
在營改增試點運行過程中,，各方陸續(xù)反映了一些政策執(zhí)行中出現(xiàn)的操作問題有待統(tǒng)一和明確,。為此，稅務總局制定了《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》，明確了十個方面的問題：
一是納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑,、安裝服務，明確不屬于混合銷售,，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,，分別適用不同的稅率或者征收率。
二是明確了建筑企業(yè)簽訂建筑合同后以內部授權或者三方協(xié)議等方式,，授權其集團內其他單位提供建筑服務的,，在業(yè)務流、資金流,、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下,，如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票。
三是明確了納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務的，不實行《納稅人跨縣(市,、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中異地預征的征管模式,。
四是明確甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人，下同)安裝,，還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝,，電梯企業(yè)提供的安裝服務均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。同時,，對電梯進行日常清潔,、潤滑等保養(yǎng)服務，應按現(xiàn)代服務適用6%的稅率計稅,。
五是統(tǒng)一政策口徑,，明確了納稅人提供的植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅,。
六是明確了銀行卡跨機構資金清算業(yè)務中各涉稅主體如何計算繳納增值稅以及發(fā)票開具等問題,。
以典型的POS機刷卡消費為例(注：相關費用金額均為假設)，消費者(持卡人)在商場用銀行卡刷卡1000元購買了一臺咖啡機,，要實現(xiàn)貨款從消費者的銀行卡賬戶劃轉至商戶賬戶,，商戶需要與收單機構(在商戶安裝刷卡終端設備的單位)簽訂服務協(xié)議，并向其支付服務費。除收單機構外,，此過程中還需要清算機構(中國銀聯(lián))和發(fā)卡機構(消費者所持銀行卡的開卡行)提供相關服務并同時收取服務費,。涉及的資金流為：(1)刷卡后，消費者所持銀行卡的發(fā)卡機構從其卡賬戶中扣除咖啡機全款1000元;(2)發(fā)卡機構就這筆業(yè)務收取發(fā)卡行服務費6元,，并需向清算機構支付網絡服務費1元,，因此，發(fā)卡機構扣除自己實際獲得的5元(6-1=5)后,，將貨款余額995元(1000-5=995)轉入清算機構;(3)清算機構扣減自己應分別向收單機構和發(fā)卡機構收取的網絡服務費(各1元)后,，將剩余款項993元(995-1-1=993)轉入收單機構;(4)收單機構扣減自己實際獲得的收單服務費3元，將剩余款項轉入商戶;(5)最終,，商戶獲得咖啡機銷售款,，并支付了10元手續(xù)費，最終收到990元,。
在上述業(yè)務中,，發(fā)卡機構應以6元為銷售額，并向清算機構開具6元增值稅發(fā)票,，同時,，可向清算機構索取1元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;清算機構應以8元為銷售額，并向發(fā)卡機構開具1元增值稅發(fā)票,，向收單機構開具7元增值稅發(fā)票,，同時，可向發(fā)卡機構索取6元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;收單機構應向商戶開具10元增值稅發(fā)票,，并可向清算機構索取7元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣,。
七是為回應納稅人訴求，明確在符合規(guī)定的前提下,，將納稅人補開增值稅發(fā)票的時間延長至2017年12月31日,。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的,，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外),。需要補開發(fā)票的情形主要有：
(一)已申報營業(yè)稅，未開具發(fā)票的;
(二)已申報營業(yè)稅,，已開具發(fā)票,，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤,、應稅服務中止等情形,，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的;
(三)已補繳營業(yè)稅稅款，未開具發(fā)票的,。
八是進一步優(yōu)化納稅服務,，縮短辦理增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批時限,。實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務機關現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主,、負責人)實名信息的納稅人,，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關由受理申請之日起20個工作日內辦結提速至2個工作日內辦結,，有條件的主管國稅機關即時辦結,。
九是將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。
十是將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關進口增值稅專用繳款書的認證,、確認或申請稽核比對的時限由180日放寬至360日。
2017年04月25日
國家稅務總局辦公廳
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