2017年初級會計職稱《初級會計實務》沖刺考點：持有至到期投資
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第五節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資的內(nèi)容
(一)持有至到期投資的定義
持有至到期投資,，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。通常情況下,，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債,、企業(yè)債券,、金融債券等。
(二)持有至到期投資的特征
1.到期日固定,、回收金額固定或可確定;
2.有明確意圖持有至到期;
3.有能力持有至到期,。
二,、持有至到期投資的賬務處理
(一)持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本(面值)
應收利息(債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：其他貨幣資金等
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整(溢價記借方,，折價記貸方)
(二)持有至到期投資的持有
借：應收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資——應計利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備
【提示】如債券為到期一次還本付息的,，上述計算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項目為0,。
(三)持有至到期投資的減值
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益,，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備,。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
【提示】已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益,。
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
(四)持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理,。如果對持有至到期投資計提了減值準備,，還應當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
會計處理：
借：銀行存款等(實際取得價款)
持有至到期投資減值準備
持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細科目有可能在貸方)
貸：持有至到期投資——成本(面值)
持有至到期投資——應計利息(累計利息)
差額：投資收益
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