2017注會《審計》知識點：實際執(zhí)行的重要性
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【知識點】實際執(zhí)行的重要性
(一)實際執(zhí)行的重要性的定義
實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額,，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>
如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
【解讀】注冊會計師在計劃審計工作過程中,，結(jié)合其了解的被審計單位及其環(huán)境，依據(jù)評估的財務(wù)報表整體的重要性確定一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性,。
(二)確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素
1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中會得到更新);
2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;
3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。
(三)確定實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值
通常而言,，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%,。具體情況匯總?cè)绫?-4：
表2-4
經(jīng)驗值 | 情形 |
接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況 | 1.首次接受委托的審計項目； 2.連續(xù)審計項目,，以前年度審計調(diào)整較多； 3.項目總體風(fēng)險較高,，例如處于高風(fēng)險行業(yè),、管理層能力欠缺,、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等； 4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 |
接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況 | 1.連續(xù)審計項目,，以前年度審計調(diào)整較少； 2.項目總體風(fēng)險為低到中等,，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力,、面臨較低的業(yè)績壓力等,； 3.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效 |
(四)實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用
實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報,。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序,，這主要出于以下考慮：
(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險;
(2)對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目,，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;
(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目,，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,。
2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,。
例如，在實施實質(zhì)性分析程序時,，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;
又如，在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性,。
【解讀】
(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序,，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報,，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。
(2)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性,，則說明被測試項目中存在重大錯報,，注冊會計師應(yīng)當拒絕接受總體。
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