第一節(jié) 債務(wù)重組方式

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項其中,，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難,，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷人困境或者其他原因,，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù),。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù),。

　　債務(wù)重組主要有以下幾種方式:

　　(1)以資產(chǎn)清償債務(wù),，即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式;

　　(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式;

　　(3)修改其他債務(wù)條件,，即修改不包括上述第一種、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式;

　　(4)以上三種方式的組合,，即采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式,。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理

　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收人),。

　　2.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán),，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計人當(dāng)期損益(背業(yè)外支出),。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)問并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù),，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益,。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當(dāng)期損益,。

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,，終止確認(rèn)重組債權(quán),，并對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值人賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,，計人當(dāng)期損益(營業(yè)外支出),。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。.

　　二,、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　1.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資木的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù),，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資木),，股份(或者股權(quán))的公允價值與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額計人當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),，

　　2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債權(quán),，并將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計人當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出,。

　　三,、修改其他債務(wù)條件

　　1.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的人賬價值,，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的人賬價值之問的差額,，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的人賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額,，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),。

　　2.修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計人當(dāng)期損益(營業(yè)外支出),。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,，作為債務(wù)重組損失計人營業(yè)外支出。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,。債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,，不得將其計人重組后債權(quán)的賬面價值,。

　　四、以上三種方式的組合方式

　　1.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù),、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理,。

　　2.債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金,、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理,。