堅(jiān)持是通往成功的必經(jīng)之路，是通往勝利的橋梁!2017年初級會計(jì)考試準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)陸續(xù)開通，打印前請仔細(xì)閱讀2017年初級會計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印注意事項(xiàng),，密切關(guān)注東奧會計(jì)在線發(fā)布的相關(guān)信息，預(yù)祝大家輕松過關(guān),。初級職稱資產(chǎn)的稅務(wù)處理高頻考點(diǎn)如下，請認(rèn)真復(fù)習(xí),。

【考點(diǎn)2】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，對外銷售的，在銷售時納稅,。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,、在建工程,、管理部門、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利,、獎勵等),，視同銷售，在移送使用時納稅,。

　　2.委托加工環(huán)節(jié)

　　委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)繳納關(guān)稅,、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

　　4.零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅,。

　　【解釋】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于“金基、銀基合金首飾以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾”，其他貴重首飾(如珠寶首飾),，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié),、委托加工環(huán)節(jié))征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅,。

　　5.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　(1)自2015年5月10日起,，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征。

　　(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,，不繳納消費(fèi)稅,。

　　(3)卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款,。

　　(4)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的,，按照“全部”銷售額,、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

【考點(diǎn)3】消費(fèi)稅的稅率

　　1.消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類

　　(1)多數(shù)稅目適用比例稅率;

　　(2)成品油稅目和啤酒,、黃酒適用定額稅率;

　　(3)卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率,，即復(fù)合稅率。

　　2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額,、銷售數(shù)量的,，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率,。

【考點(diǎn)4】消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.銷售額是否含增值稅

　　實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。如果銷售額為含增值稅的銷售額時,，必須換算成不含增值稅的銷售額,。

　　2.價外費(fèi)用

　　(1)實(shí)行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括但不限于手續(xù)費(fèi),、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、包裝費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲備費(fèi)等),。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取價款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

　　3.包裝物押金

　　(1)如果包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金,，此項(xiàng)押金一般不征稅,。

　　(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅,。

　　(3)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,，無論押金是否返還也不管會計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅,。

　　【解釋】啤酒,、黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅,。

　　4.非獨(dú)立核算門市部

　　納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)按門市部“對外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費(fèi)稅。

　　滴水穿石,，不是因其力量,，而是因其堅(jiān)韌不拔、鍥而不舍,。2017年初級會計(jì)考試沖刺時間緊迫,，考生們一定不要松懈，堅(jiān)持就是勝利!

　　(本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線)