2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》高頻考點：消費稅的納稅環(huán)節(jié)

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-05-04 09:43:30

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【考點2】消費稅的納稅環(huán)節(jié)

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，對外銷售的,，在銷售時納稅,。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應稅消費品,、在建工程、管理部門,、饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等),，視同銷售，在移送使用時納稅,。

　　2.委托加工環(huán)節(jié)

　　委托方是消費稅的納稅義務人,，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品,，由委托方收回后繳納消費稅,。

　　3.進口環(huán)節(jié)

　　進口應稅消費品,，應繳納關稅,、進口消費稅和進口增值稅,。

　　4.零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅,。

　　【解釋】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于“金基,、銀基合金首飾以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾”,，其他貴重首飾(如珠寶首飾),，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費稅,，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅。

　　5.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　(1)自2015年5月10日起,，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅采用復合計稅辦法計征。

　　(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,，不繳納消費稅。

　　(3)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款,。

　　(4)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量;未分別核算的，按照“全部”銷售額,、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。

【考點3】消費稅的稅率

　　1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類

　　(1)多數(shù)稅目適用比例稅率;

　　(2)成品油稅目和啤酒,、黃酒適用定額稅率;

　　(3)卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率,，即復合稅率。

　　2.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量,。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的,，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,，“從高”適用稅率,。

【考點4】消費稅的計算