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收入和費(fèi)用概述

一,、 收入的范圍

（一）收入的概念

收入,，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的,，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）收入的分類(lèi)

二,、 費(fèi)用的范圍

（一）費(fèi)用的概念

是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,。

（二）費(fèi)用的分類(lèi)

（三）費(fèi)用的確認(rèn)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則為基礎(chǔ),。

第二節(jié)　收入的確認(rèn)與計(jì)量

一、 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí),，如同時(shí)滿(mǎn)足了以下5個(gè)條件,，即可以確認(rèn)為收入：

1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

【思考】甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司,。乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款,，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司,。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)收入,。

【思考】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品,，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款,，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票,，銷(xiāo)售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求,，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓?zhuān)駝t要求退貨,。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn),，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入,？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入,。

【思考】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司,，發(fā)票賬單已經(jīng)交付,，同時(shí)收到部分貨款。合同約定,，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款,。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入,？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。

【思考】甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品,，承諾凡購(gòu)買(mǎi)新產(chǎn)品的客戶(hù)均有一個(gè)月的試用期,，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿(mǎn)意,，甲公司無(wú)條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買(mǎi)方,，貨款已收訖,。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入,。

2. 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制

【思考】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給業(yè)主后,，接受業(yè)主委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè),。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)收入,。

【思考】乙公司屬于軟件開(kāi)發(fā)公司,。乙公司銷(xiāo)售某成套軟件給客戶(hù)后，接受客戶(hù)委托對(duì)該成套軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理,。乙公司是否應(yīng)確認(rèn)收入,？

【答案】乙公司應(yīng)確認(rèn)收入。

3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則,，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn),。成本不能可靠計(jì)量,，相關(guān)的收入也不能確認(rèn),，如已收到價(jià)款,，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述5個(gè)條件,，才能確認(rèn)收入,。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款,，也不能確認(rèn)收入,。

【思考】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備,。限于自身生產(chǎn)能力不足,，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定,，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后,，其金額的110%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成,，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司,，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是,，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定,。甲公司是否應(yīng)確認(rèn)收入？

【答案】甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入,。

【例題?多選題】企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí),，確認(rèn)收入須同時(shí)滿(mǎn)足的條件有(　　)。

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

B.企業(yè)已提供與售出商品相關(guān)的勞務(wù)

C.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

D.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

E.相關(guān)的將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

【答案】ACDE

【解析】銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí),，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制,；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,。

在某些特殊情況下,，商品銷(xiāo)售可以按以下原則確認(rèn)收入：

1. 辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

2. 采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,。

3. 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的,，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入,。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

4. 采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的,，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

5. 對(duì)于訂貨銷(xiāo)售,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

6. 委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品的

（1）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的,，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入,。

（2）采用視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品的,，按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,。

視同買(mǎi)斷方式具體包括兩種情況：

（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議標(biāo)明,，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出,、是否獲利,，均與委托方無(wú)關(guān)。在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí),，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入,。

（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方,，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償,，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理,；委托方將商品銷(xiāo)售后,，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單,；委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí),，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入

【例題?多選題】關(guān)于銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（　?。?。

A.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

B.對(duì)于訂貨銷(xiāo)售,，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入

C.對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方一定在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

D.對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式,，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

E.辦妥托收手續(xù)銷(xiāo)售商品的,，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

【答案】ADE

【解析】對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,；對(duì)視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

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