【東奧小編】轉(zhuǎn)眼間,，四月份已經(jīng)來(lái)臨,，天氣回暖,，正是學(xué)習(xí)好時(shí)節(jié)！東奧小編每天為您提供2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn),，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài),，TA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。

其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外,，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具,，按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）其他權(quán)益工具處理的基本原則

對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具,，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配,，其回購(gòu),、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具,，無(wú)論其名稱中是否包含“股”,，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益,。

企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具,，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類為權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。

（二）科目設(shè)置

1. 應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具,。

2. 衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。

3. 交易性金融負(fù)債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的,。

4. 其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具,。

（三）主要賬務(wù)處理

1. 發(fā)行方的賬務(wù)處理

（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的

與應(yīng)付債券核算相同。

（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的

與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同,。

（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

（5）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

①權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

（應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額）（或借方）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

（重分類后公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）（或借方）

【提示】如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),，下同

②金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值)

——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調(diào)整)

（利息調(diào)整余額）（或貸方）

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購(gòu)

借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

貸：銀行存款

②注銷

借：其他權(quán)益工具

貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（或借方）

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的 賬面價(jià)值,，借記“應(yīng)付債券”等科目,，按贖回價(jià)格,，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券（賬面價(jià)值）

其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本（或股本）（面值）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額）

銀行存款（支付現(xiàn)金）

2. 投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制,、共同控制或重大影響 的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,；投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

點(diǎn)擊查看更多相關(guān)考點(diǎn)：2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：復(fù)合金融工具

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）