2017稅務師《財務與會計》知識點：其他權益工具的賬務處理
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其他權益工具的賬務處理
企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權益工具區(qū)分原則分類為權益工具的其他權益工具,，按照以下原則進行會計處理：
（一）其他權益工具處理的基本原則
對于歸類為權益工具的金融工具,，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,，其回購,、注銷等作為權益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具,，無論其名稱中是否包含“股”,，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益,。
企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具,，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用,，如分類為債務工具且以攤余成本計量的,，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權益工具的,，應當從權益（其他權益工具）中扣除,。
（二）科目設置
1. 應付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。
2. 衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產,。
3. 交易性金融負債：發(fā)行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資產或衍生金融負債的金融工具,，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的。
4. 其他權益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具,。
（三）主要賬務處理
1. 發(fā)行方的賬務處理
（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的
與應付債券核算相同,。
（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的
借：銀行存款
貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利,、應付永續(xù)債利息等
貸：應付股利——優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等
（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具的
與可轉換公司債券核算相同。
（4）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產的,，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理,。
（5）權益工具與金融負債重分類
①權益工具重分類為金融負債
借：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）
貸：應付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值)
——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調整）
（應付債券公允價值與面值的差額）（或借方）
資本公積——資本溢價（或股本溢價）
（重分類后公允價值與賬面價值的差額）（或借方）
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同
②金融負債重分類為權益工具
借：應付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值)
——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調整)
（利息調整余額）（或貸方）
貸：其他權益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等
（6）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具
①回購
借：庫存股——其他權益工具
貸：銀行存款
②注銷
借：其他權益工具
貸：庫存股——其他權益工具
資本公積——資本溢價（或股本溢價）（或借方）
發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具,，按該工具贖回日的 賬面價值，借記“應付債券”等科目,，按贖回價格,，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，借記或貸記“財務費用”科目,。
（7）發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股
借：應付債券（賬面價值）
其他權益工具（賬面價值）
貸：實收資本（或股本）（面值）
資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）
銀行存款（支付現(xiàn)金）
2. 投資方的賬務處理
如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制,、共同控制或重大影響 的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量,；投資方需編制合并財務報表的,，按照《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。
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