2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
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金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
1. 納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,。
委托加工（除另有規(guī)定外）,、委托代銷金銀首飾的,，受托方也是納稅人。
2. 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
金,、銀和金基,、銀基合金首飾，以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾,；鉆石及鉆石飾品,。
在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾,，以及鍍金（銀）,、包金（銀）的鑲嵌首飾。
【例題?多選題】以下在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的項(xiàng)目有（ ）,。
A.卷煙
B.糧食白酒
C.翡翠手鐲
D.鉆石胸針
E.鉑金項(xiàng)鏈
【答案】DE
3. 應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分
經(jīng)營單位兼營生產(chǎn),、加工、批發(fā),、零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的,，一律視同零售征收消費(fèi)稅,。
4. 稅率
金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
5. 計(jì)稅依據(jù)
（1）納稅人銷售金銀首飾,，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）
（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也無論會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅,。
（3）帶料加工的金銀首飾,，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾,，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
（5）生產(chǎn),、批發(fā),、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí),，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本,，公式中的“利潤率”一律定為6%。
（6）金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾,，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
【歸納】記住兩方面：
1. 征稅范圍（不含修理,、清洗,、鍍金、包金,；但包含帶料加工,、翻新改制、以舊換新）,。
2. 還要記住兩個(gè)比例（5%稅率,、6%利潤率）。
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