初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》沖刺答疑精選：企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理—固定資產(chǎn)（17）
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答疑總結(jié)
問題：自建的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本,，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
這樣導(dǎo)致稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則是有差異的,，可能導(dǎo)致稅會差異,。【自行建造固定資產(chǎn),，發(fā)生支出包括材料(設(shè)備)的購置與安裝,、建筑施工支出、人工費用支出,、借款費用資本化等,。由于包含的內(nèi)容較多，因此在會計和稅務(wù)方面是最容易產(chǎn)生差異的,。會計上限制較少——只強調(diào)必要支出;而稅務(wù)上限制較多,，所有的支出強調(diào)必須滿足稅法的規(guī)定才能作為計稅基礎(chǔ)?！?/p>
這里因為,，會計準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn),。對此,，會計準(zhǔn)則的規(guī)定是：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,，并計提折舊;待辦理竣工決算后,，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額,。
舉例：甲企業(yè)自行建造一固定資產(chǎn),，2015年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出為1000萬元，也就是以1000萬元暫估入賬,，殘值估計為0,，預(yù)計可使用年限為10年，暫估入賬到完工結(jié)算時間1年,，即到竣工結(jié)算時已計提折舊100萬元,，2016年12月30日辦理竣工決算手續(xù)后，調(diào)整固定資產(chǎn)成本為1200萬元,。
甲企業(yè)在2015年計提的折舊是100萬元,，到2017年應(yīng)該計提的折舊=(1200-100)÷(10-1)=122.22(萬元)。
但是稅法上在2016年不計提折舊,，在2017年應(yīng)計提折舊=1200÷10=120(萬元),，所以會出現(xiàn)稅會差異,。
預(yù)祝考生們都能在今年的初級會計考試中取得優(yōu)異的成績,，輕松過關(guān)!
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