2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點：消費稅的計稅依據(jù)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-04-10 09:47:12

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消費稅的計稅依據(jù)

消費稅實行從價定率、從量定額,，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額,，計稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。

實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)——銷售額,；

實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量,；

實行復(fù)合計稅計征辦法的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額。

（一）銷售數(shù)量的確定

銷售數(shù)量具體為：

1. 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量,；

2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

3. 委托加工應(yīng)稅消費品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量,；

4. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

（二）銷售額的確定

1. 應(yīng)稅銷售行為

納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售,，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量）,，并按規(guī)定繳納消費稅：

（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。

即以從受讓方取得貨幣,、貨物,、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。

具體包括納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料,；用應(yīng)稅消費品支付代扣手續(xù)費或銷售回扣,；在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品。

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的,。

納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程,、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu),、提供勞務(wù)以及用于饋贈,、贊助、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等,，均視同對外銷售,。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品。

委托加工是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品,，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,，而應(yīng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。

對于委托加工收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方計稅價格直接出售的，可不計算銷售額,，不再征收消費稅,。

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