專題三 所得稅費用

　　1.應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　【提示】結(jié)合教材例題掌握納稅調(diào)整增加額,、納稅調(diào)整減少額事項。

　　2.應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　3.遞延所得稅

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末數(shù)-期初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)-期初數(shù))

　　4.所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用(差額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負債(或借方)

　　【例8?多選題】下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有(　　),。

　　A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.遞延所得稅負債

　　D.代扣代繳的個人所得稅

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額,，因此選項A,、B,、C會影響利潤表“所得稅費用”項目的金額。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅的會計處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　【例9?多選題】下列項目中,，導(dǎo)致本期所得稅費用增加的有(　　),。

　　A.本期應(yīng)交所得稅

　　B.本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額

　　C.本期遞延所得稅負債借方發(fā)生額

　　D.本期遞延所得稅負債貸方發(fā)生額

　　【答案】AD

　　【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的貸方發(fā)生額增加所得稅費用,，本期遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負債的借方發(fā)生額減少所得稅費用。

　　【例10?單選題】某企業(yè)2016年度的利潤總額為1000萬元,，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元;稅收罰款支出10萬元,，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2016年所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.330

　　B.250

　　C.252.5

　　D.247.5

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費用=(1000-10+10)×25%=250(萬元),，國債利息收入不需交納所得稅,，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅差異,，稅收罰款支出不允許稅前扣除,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　【例11?單選題】某企業(yè)2016年利潤總額為315萬元,，其中國債利息收入為15萬元,。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費為250萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為230萬元,。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目,，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬元,，期末余額為12萬元,，無遞延所得稅負債，假定遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額與所得稅費用有關(guān),，則該企業(yè)2016年所得稅費用為(　　)萬元,。

　　A.92.4

　　B.75

　　C.68

　　D.181.5

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2016年所得稅費用=(315-15)×25%-(12-5)=68(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅,，應(yīng)從利潤總額中扣除,，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費小于標準數(shù),，可以稅前扣除,，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用,。

　　【例12?不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%,，假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認條件,，其成本在確認收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn),，商品、原材料售價中不含增值稅,。2011年甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)3月2日,，向乙公司銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元,。該批商品實際成本為150萬元,。由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票,，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,、1/20,、N/30，甲公司已于當(dāng)日發(fā)出商品,。乙公司于3月15日付款,。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

　　(2)5月5日,，甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)ι夏瓿鍪劢o丙公司的一批商品按售價給予10%的銷售折讓,，該批商品售價為300萬元。增值稅稅額為51萬元,。貨款已結(jié)清,。經(jīng)認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款,，同時開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

　　(3)9月20日，銷售一批材料,，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為15萬元,。增值稅稅額為2.55萬元?？铐椧延摄y行收妥,。該批材料的實際成本為10萬元。

　　(4)10月5日,，承接一項設(shè)備安裝勞務(wù),，合同期為6個月，合同總收入為120萬元,，已經(jīng)預(yù)收80萬元,。余額在設(shè)備安裝完成時收回。采用完工百分比法確認勞務(wù)收入,。完工率按照已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定,，至2011年12月31日已發(fā)生的成本為50萬元，預(yù)計完成勞務(wù)還將發(fā)生成本30萬元,。

　　(5)11月10日,，向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利。該批產(chǎn)品的實際成本為8萬元,，市場售價為10萬元,。

　　(6)12月20日，收到國債利息收入59萬元,，以銀行存款支付銷售費用5.5萬元,，支付稅收滯納金2萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，分析回答下列第1—6小題,。(答案中的金額單位用萬元表示)(2012年)

　　1.根據(jù)資料(1)，下列各項中,，會計處理結(jié)果正確的是(　　),。

　　A.3月2日，甲公司應(yīng)確認銷售商品收入180萬元

　　B.3月2日,，甲公司應(yīng)確認銷售商品收入176萬元

　　C.3月15日,，甲公司應(yīng)確認財務(wù)費用2萬元

　　D.3月15日，甲公司應(yīng)確認財務(wù)費用1.8萬元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　借：應(yīng)收賬款210.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入180[200×(1-10%)]

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫存商品150

　　借：銀行存款208.8

　　財務(wù)費用1.8

　　貸：應(yīng)收賬款210.6

　　2.根據(jù)資料(2)至(5),，下列各項中,，會計處理正確的是(　　)。

　　A.5月5日,，甲公司發(fā)生銷售折讓時的會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 5.1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35.1

　　B.9月20日,，甲公司銷售材料時的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　2.55

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.11月10日，甲公司向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時的會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　 1.7

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　D.12月31日,，甲公司確認勞務(wù)收入,，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的會計分錄：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項D，完工百分比=50/(50+30)×100%=62.5%,，應(yīng)確認勞務(wù)收入=120×62.5%=75(萬元),，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本50萬元。

　　3.根據(jù)資料(1)至(5),，甲公司2011年年度利潤表中“營業(yè)收入”的金額是(　　)萬元,。

　　A.225

　　B.235

　　C.250

　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】營業(yè)收入=180-30+15+75+10=250(萬元)。

　　4.根據(jù)資料(1)至(5),，甲公司2011年年度利潤表中“營業(yè)成本”的金額是(　　),。

　　A.168

　　B.200

　　C.208

　　D.218

　　【答案】D

　　【解析】營業(yè)成本=150+10+50+8=218(萬元)

　　5.根據(jù)資料(1)至(6)，下列各項中,，關(guān)于甲公司2011年期間費用和營業(yè)利潤計算結(jié)果正確的是(　　),。

　　A.期間費用為7.3萬元

　　B.期間費用為19萬元

　　C.營業(yè)利潤為13萬元

　　D.營業(yè)利潤為72萬元

　　【答案】BD

　　【解析】期間費用=1.8(業(yè)務(wù)1)+11.7(業(yè)務(wù)5)+5.5(業(yè)務(wù)6)=19(萬元)。

　　營業(yè)利潤=250-218-19+59(業(yè)務(wù)6)=72(萬元),。

　　6.根據(jù)資料(1)至(6),，下列各項中，關(guān)于甲公司2011年年度利潤表中“所得稅費用”和“凈利潤”的計算結(jié)果正確的是(　　),。

　　A.所得稅費用3.25萬元

　　B.凈利潤66.75萬元

　　C.所得稅費用17.5萬元

　　D.凈利潤52.5萬元

　　【答案】AB

　　【解析】所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×25%=利潤總額+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少=(72-2)+2-59=13×25%=3.25(萬元);凈利潤=利潤總額-所得稅費用=70-3.25=66.75(萬元)。

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