專(zhuān)題三 所得稅費(fèi)用

　　1.應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　【提示】結(jié)合教材例題掌握納稅調(diào)整增加額,、納稅調(diào)整減少額事項(xiàng),。

　　2.應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　3.遞延所得稅

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)-期初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)-期初數(shù))

　　4.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用(差額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債(或借方)

　　【例8?多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有(　　),。

　　A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.遞延所得稅負(fù)債

　　D.代扣代繳的個(gè)人所得稅

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額,，因此選項(xiàng)A、B,、C會(huì)影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的金額,。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　實(shí)際繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

　　【例9?多選題】下列項(xiàng)目中，導(dǎo)致本期所得稅費(fèi)用增加的有(　　),。

　　A.本期應(yīng)交所得稅

　　B.本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額

　　C.本期遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額

　　D.本期遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額

　　【答案】AD

　　【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的貸方發(fā)生額增加所得稅費(fèi)用，本期遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的借方發(fā)生額減少所得稅費(fèi)用,。

　　【例10?單選題】某企業(yè)2016年度的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入10萬(wàn)元;稅收罰款支出10萬(wàn)元,，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,。該企業(yè)2016年所得稅費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

　　A.330

　　B.250

　　C.252.5

　　D.247.5

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費(fèi)用=(1000-10+10)×25%=250(萬(wàn)元),，國(guó)債利息收入不需交納所得稅,，應(yīng)從利潤(rùn)總額中扣除，產(chǎn)生納稅差異,，稅收罰款支出不允許稅前扣除,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　【例11?單選題】某企業(yè)2016年利潤(rùn)總額為315萬(wàn)元,，其中國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元,。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為250萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為230萬(wàn)元,。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬(wàn)元,，期末余額為12萬(wàn)元,，無(wú)遞延所得稅負(fù)債，假定遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額與所得稅費(fèi)用有關(guān),，則該企業(yè)2016年所得稅費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.92.4

　　B.75

　　C.68

　　D.181.5

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2016年所得稅費(fèi)用=(315-15)×25%-(12-5)=68(萬(wàn)元)，國(guó)債利息收入不需交納所得稅,，應(yīng)從利潤(rùn)總額中扣除,，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異,。實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，可以稅前扣除,，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異,。遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少所得稅費(fèi)用。

　　【例12?不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,，所得稅稅率為25%，假定銷(xiāo)售商品,、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件,，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，商品,、原材料售價(jià)中不含增值稅,。2011年甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)3月2日，向乙公司銷(xiāo)售商品一批,，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元,。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。由于是成批銷(xiāo)售,，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，并在銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20,、N/30,，甲公司已于當(dāng)日發(fā)出商品,。乙公司于3月15日付款,。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

　　(2)5月5日,，甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)ι夏瓿鍪劢o丙公司的一批商品按售價(jià)給予10%的銷(xiāo)售折讓?zhuān)撆唐肥蹆r(jià)為300萬(wàn)元,。增值稅稅額為51萬(wàn)元。貨款已結(jié)清,。經(jīng)認(rèn)定,，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

　　(3)9月20日,，銷(xiāo)售一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為15萬(wàn)元,。增值稅稅額為2.55萬(wàn)元,。款項(xiàng)已由銀行收妥,。該批材料的實(shí)際成本為10萬(wàn)元,。

　　(4)10月5日,，承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同期為6個(gè)月,，合同總收入為120萬(wàn)元,，已經(jīng)預(yù)收80萬(wàn)元。余額在設(shè)備安裝完成時(shí)收回,。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,。完工率按照已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定，至2011年12月31日已發(fā)生的成本為50萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)完成勞務(wù)還將發(fā)生成本30萬(wàn)元,。

　　(5)11月10日，向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利,。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬(wàn)元,，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元。

　　(6)12月20日,，收到國(guó)債利息收入59萬(wàn)元,，以銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用5.5萬(wàn)元，支付稅收滯納金2萬(wàn)元,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，分析回答下列第1—6小題,。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2012年)

　　1.根據(jù)資料(1),，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(　　),。

　　A.3月2日,，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入180萬(wàn)元

　　B.3月2日，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入176萬(wàn)元

　　C.3月15日,，甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元

　　D.3月15日,，甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.8萬(wàn)元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　借：應(yīng)收賬款210.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180[200×(1-10%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)30.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫(kù)存商品150

　　借：銀行存款208.8

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用1.8

　　貸：應(yīng)收賬款210.6

　　2.根據(jù)資料(2)至(5)，下列各項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理正確的是(　　),。

　　A.5月5日，甲公司發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　 5.1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35.1

　　B.9月20日,，甲公司銷(xiāo)售材料時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　2.55

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.11月10日,，甲公司向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　 1.7

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　D.12月31日，甲公司確認(rèn)勞務(wù)收入,，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)D,，完工百分比=50/(50+30)×100%=62.5%，應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=120×62.5%=75(萬(wàn)元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本50萬(wàn)元,。

　　3.根據(jù)資料(1)至(5),，甲公司2011年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的金額是(　　)萬(wàn)元。

　　A.225

　　B.235

　　C.250

　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】營(yíng)業(yè)收入=180-30+15+75+10=250(萬(wàn)元),。

　　4.根據(jù)資料(1)至(5),，甲公司2011年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”的金額是(　　)。

　　A.168

　　B.200

　　C.208

　　D.218

　　【答案】D

　　【解析】營(yíng)業(yè)成本=150+10+50+8=218(萬(wàn)元)

　　5.根據(jù)資料(1)至(6),，下列各項(xiàng)中,，關(guān)于甲公司2011年期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.期間費(fèi)用為7.3萬(wàn)元

　　B.期間費(fèi)用為19萬(wàn)元

　　C.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為13萬(wàn)元

　　D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為72萬(wàn)元

　　【答案】BD

　　【解析】期間費(fèi)用=1.8(業(yè)務(wù)1)+11.7(業(yè)務(wù)5)+5.5(業(yè)務(wù)6)=19(萬(wàn)元),。

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=250-218-19+59(業(yè)務(wù)6)=72(萬(wàn)元),。

　　6.根據(jù)資料(1)至(6)，下列各項(xiàng)中,，關(guān)于甲公司2011年年度利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”和“凈利潤(rùn)”的計(jì)算結(jié)果正確的是(　　),。

　　A.所得稅費(fèi)用3.25萬(wàn)元

　　B.凈利潤(rùn)66.75萬(wàn)元

　　C.所得稅費(fèi)用17.5萬(wàn)元

　　D.凈利潤(rùn)52.5萬(wàn)元

　　【答案】AB

　　【解析】所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×25%=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少=(72-2)+2-59=13×25%=3.25(萬(wàn)元);凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=70-3.25=66.75(萬(wàn)元)。

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