專題三 留存收益

　　重點(diǎn)關(guān)注：

　　1.盈余公積的相關(guān)賬務(wù)處理及其對(duì)留存收益、所有者權(quán)益總額的影響

　　(1)提取盈余公積

　　(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　(3)盈余公積補(bǔ)虧：教材第147頁(yè)【例3-17】

　　(4)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：教材第148頁(yè)【例3-19】

　　(5)期末盈余公積=期初盈余公積+本期貸方發(fā)生額(提取盈余公積)-本期借方發(fā)生額(盈余公積補(bǔ)虧,、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等)

　　2.利潤(rùn)分配

　　可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)

　　(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

　　可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-提取法定盈余公積-提取的任意盈余公積

　　期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)(或-虧損)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或-凈虧損)+其他轉(zhuǎn)入(盈余公積補(bǔ)虧)-分配的利潤(rùn)(提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)),。

　　【鏈接1】固定資產(chǎn)盤盈(教材第80頁(yè))

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

　　【鏈接2】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,，調(diào)整期初留存收益(盈余公積,、未分配利潤(rùn))。(教材第87頁(yè))

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(變更日公允價(jià)值)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(或攤銷)(原成本模式下房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(原成本模式下計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：投資性房地產(chǎn)(原價(jià))

　　盈余公積(或借方)

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(或借方)

　　【例8?單選題】某公司年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,，盈余公積為500萬(wàn)元;本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，分別提取法定盈余公積500萬(wàn)元,、任意盈余公積250萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元,。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為( )萬(wàn)元,。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn),，該公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬(wàn)元)。

　　【例9?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為200萬(wàn)元,，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，提取任意盈余公積50萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元,，該企業(yè)年末可供分配的利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,，為企業(yè)可供分配的利潤(rùn)，所以該企業(yè)年末可供分配的利潤(rùn)=1000+200=1200(萬(wàn)元),。

　　【例10?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為200萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，提取任意盈余公積50萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元,，該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,，再減去提取的盈余公積數(shù)額為企業(yè)可供投資者分配的利潤(rùn)。該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤(rùn)=1000+200-1000×10%-50=1050(萬(wàn)元),。

　　【例11?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)借方余額為200萬(wàn)元,，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，提取任意盈余公積50萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元,，該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.670

　　【答案】D

　　【解析】如果企業(yè)以前年度未分配利潤(rùn)有虧損(即年初未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)),，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，再提取盈余公積,。所以該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤(rùn)=1000-200-(1000-200)×10%-50=670(萬(wàn)元)。

　　【例12?多選題】下列各項(xiàng)中,，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有( )。

　　A.盈余公積補(bǔ)虧

　　B.計(jì)提法定盈余公積

　　C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.計(jì)提任意盈余公積

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C,，借記“盈余公積”，貸記“股本或?qū)嵤召Y本”,，會(huì)使盈余公積減少，使得留存收益減少,。

　　【例13?判斷題】如果以前年度未分配利潤(rùn)有盈余，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí),，應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。( )(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】如果年初未分配利潤(rùn)有盈余,，計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn);如果年初未分配利潤(rùn)有虧損,，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

　　【例14?多選題】下列各項(xiàng),，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。

　　A.發(fā)放股票股利

　　B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.接受投資者追加投資

　　【答案】ABC

　　【解析】接受投資者追加投資使所有者權(quán)益總額增加,。

　　【例15?單選題】甲公司2012年年初的所有者權(quán)益總額為1250萬(wàn)元，2012年虧損70萬(wàn)元,，2013年虧損30萬(wàn)元，2014年到2015年的稅前利潤(rùn)每年均為0,，2016年公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)300萬(wàn)元,。公司章程規(guī)定,，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為凈利潤(rùn)的10%,。甲公司董事會(huì)提出2016年度分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，但尚未提交股東大會(huì)審議,。假設(shè)甲公司2012至2016年不存在納稅調(diào)整和其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，適用企業(yè)所得稅稅率為25%,。則甲公司2016年年末所有者權(quán)益總額為( )萬(wàn)元。

　　A.1330

　　B.1360

　　C.1375

　　D.1400

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2016年年末所有者權(quán)益總額=1250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1400(萬(wàn)元),。對(duì)于甲公司董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案，因尚未提交股東大會(huì)審議,，故無(wú)需進(jìn)行任何賬務(wù)處理，所以不會(huì)減少甲公司2016年年末所有者權(quán)益總額,。

　　預(yù)祝考生們都能在今年的初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中取得優(yōu)異的成績(jī),，輕松過(guò)關(guān)!