專題三 留存收益

　　重點關(guān)注：

　　1.盈余公積的相關(guān)賬務(wù)處理及其對留存收益,、所有者權(quán)益總額的影響

　　(1)提取盈余公積

　　(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　(3)盈余公積補虧：教材第147頁【例3-17】

　　(4)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：教材第148頁【例3-19】

　　(5)期末盈余公積=期初盈余公積+本期貸方發(fā)生額(提取盈余公積)-本期借方發(fā)生額(盈余公積補虧,、轉(zhuǎn)增資本,、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等)

　　2.利潤分配

　　可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤

　　(或-年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取法定盈余公積-提取的任意盈余公積

　　期末未分配利潤=期初未分配利潤(或-虧損)+本期實現(xiàn)的凈利潤(或-凈虧損)+其他轉(zhuǎn)入(盈余公積補虧)-分配的利潤(提取盈余公積和向投資者分配利潤),。

　　【鏈接1】固定資產(chǎn)盤盈(教材第80頁)

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤分配—未分配利潤

　　【鏈接2】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理,，計量模式變更時公允價值與賬面價值之間的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積,、未分配利潤),。(教材第87頁)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(變更日公允價值)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(或攤銷)(原成本模式下房地產(chǎn)計提的折舊或攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(原成本模式下計提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：投資性房地產(chǎn)(原價)

　　盈余公積(或借方)

　　利潤分配—未分配利潤(或借方)

　　【例8?單選題】某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元;本年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,，分別提取法定盈余公積500萬元,、任意盈余公積250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元,。不考慮其他因素,，該公司年末留存收益為( )萬元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤,，該公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬元),。

　　【例9?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元,，本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取任意盈余公積50萬元,，向投資者分配利潤80萬元，該企業(yè)年末可供分配的利潤為( )萬元,。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,，為企業(yè)可供分配的利潤，所以該企業(yè)年末可供分配的利潤=1000+200=1200(萬元),。

　　【例10?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元,，本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取任意盈余公積50萬元,，向投資者分配利潤80萬元，該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤為( )萬元,。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,，再減去提取的盈余公積數(shù)額為企業(yè)可供投資者分配的利潤。該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤=1000+200-1000×10%-50=1050(萬元),。

　　【例11?單選題】某企業(yè)年初未分配利潤借方余額為200萬元,，本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取任意盈余公積50萬元,，向投資者分配利潤80萬元，該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤為( )萬元,。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.1050

　　D.670

　　【答案】D

　　【解析】如果企業(yè)以前年度未分配利潤有虧損(即年初未分配利潤為負(fù)數(shù)),，應(yīng)先彌補以前年度虧損，再提取盈余公積,。所以該企業(yè)年末可供投資者分配的利潤=1000-200-(1000-200)×10%-50=670(萬元),。

　　【例12?多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有( ),。

　　A.盈余公積補虧

　　B.計提法定盈余公積

　　C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.計提任意盈余公積

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C,，借記“盈余公積”，貸記“股本或?qū)嵤召Y本”,，會使盈余公積減少,，使得留存收益減少。

　　【例13?判斷題】如果以前年度未分配利潤有盈余,，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時,，應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。( )(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】如果年初未分配利潤有盈余,，計算提取法定盈余公積的基數(shù)時,，不應(yīng)包括年初未分配利潤;如果年初未分配利潤有虧損,，應(yīng)先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

　　【例14?多選題】下列各項,，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有( ),。

　　A.發(fā)放股票股利

　　B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.接受投資者追加投資

　　【答案】ABC

　　【解析】接受投資者追加投資使所有者權(quán)益總額增加。

　　【例15?單選題】甲公司2012年年初的所有者權(quán)益總額為1250萬元,，2012年虧損70萬元,，2013年虧損30萬元，2014年到2015年的稅前利潤每年均為0,，2016年公司實現(xiàn)稅前利潤300萬元,。公司章程規(guī)定，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為凈利潤的10%,。甲公司董事會提出2016年度分配利潤70萬元,，但尚未提交股東大會審議。假設(shè)甲公司2012至2016年不存在納稅調(diào)整和其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項,，適用企業(yè)所得稅稅率為25%,。則甲公司2016年年末所有者權(quán)益總額為( )萬元。

　　A.1330

　　B.1360

　　C.1375

　　D.1400

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2016年年末所有者權(quán)益總額=1250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1400(萬元),。對于甲公司董事會提出的利潤分配方案,，因尚未提交股東大會審議，故無需進行任何賬務(wù)處理,，所以不會減少甲公司2016年年末所有者權(quán)益總額,。

　　預(yù)祝考生們都能在今年的初級會計職稱考試中取得優(yōu)異的成績,，輕松過關(guān)!