2017年高級會計師考試案例分析（4.01）
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【案例分析】
甲公司主要從事鋼鐵制品Y40MN的生產(chǎn)。2016年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于2016年10月16日將生產(chǎn)的鋼鐵制品Y40MN銷售給乙公司。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批鋼鐵制品需要A材料4000噸,，簽訂合同時A材料的現(xiàn)貨價格為2250元/噸。
甲公司擔(dān)心A材料價格上漲,，經(jīng)董事會批準,，在期貨市場買入了9月份交割的4000噸A材料期貨，并將其指定為鋼鐵制品Y40MN生產(chǎn)所需的A材料的套期,。當天A材料期貨合約的價格為2250元/噸,，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)鋼鐵制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同,。2016年9月6日,，A材料的現(xiàn)貨價格上漲到3000元/噸，期貨合約的交割價格為3025元/噸,。當日,，甲公司購入了4000噸A材料,，同時將期貨合約賣出平倉。
甲公司對上述期貨合約進行了如下處理：
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期;
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分,，直接計入了當期損益,。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益,。
要求：根據(jù)上述資料,，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確;對不正確的，分別說明理由,。
【正確答案】
(1)甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。
(2)甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分,，直接計入了當期損益不正確,。
理由：按照套期保值準則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下,，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，計入其他綜合收益,，并單列項目反映,。
此外，在鋼鐵制品Y40MN出售時,，甲公司應(yīng)當將套期期間計入其他綜合收益的利得金額轉(zhuǎn)入當期損益,。
(3)甲公司將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益不正確,。
理由：按照套期保值準則的規(guī)定,，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分應(yīng)當計入當期損益,。
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