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銷(xiāo)項(xiàng)稅額

納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，按照銷(xiāo)售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

【歸納】銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人按規(guī)定自行計(jì)算出來(lái)的,，計(jì)算依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額,。

在具體運(yùn)算時(shí)，銷(xiāo)售額主要分為五類(lèi)情況：一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額,；混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額,；兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額；視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額,；特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額,。

價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金（價(jià)內(nèi)稅）

價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅,、資源稅等,。

價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅,。

（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（掌握）

1. 采取折扣方式銷(xiāo)售

注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售,、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓,。

①折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）

特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)折扣已確定發(fā)生,，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時(shí)直接扣除。

折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：

符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣,，且需在“金額”欄體現(xiàn)，在“備注”欄注明的折扣不得被減除,。

【例題?單選題】甲服裝廠(chǎng)為增值稅一般納稅人,，2012年9月銷(xiāo)售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套,。由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲服裝廠(chǎng)給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠,，并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠(chǎng)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（    ）元,。

A.24990

B.35700

C.36890

D.47600

【答案】B

【解析】甲服裝廠(chǎng)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700（元）,。

②銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點(diǎn)：銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生，按照總價(jià)法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣）,，在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為理財(cái)性支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：

折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

【注意】

折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,，不能混淆,。

銷(xiāo)售折扣不能在計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷(xiāo)售額，但是可以在計(jì)算所得稅時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣減所得額,。

③銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除,。

同票折；紅票沖,。

2. 采取以舊換新方式銷(xiāo)售

①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅,。

【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定,，不能混淆。

【舉例】某百貨公司家電部以舊換新電冰箱10臺(tái),，新冰箱零售價(jià)3159元/臺(tái),，舊冰箱100元/臺(tái)；其金銀首飾部采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈10條,，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為3000元,，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)1800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1200元,，則：

電冰箱銷(xiāo)售額=3159×10/（1+17%）=27000（元）

項(xiàng)鏈銷(xiāo)售額=1200×10/（1+17%）=10256.41（元）,。

3. 采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出

4. 采取以物易物方式銷(xiāo)售

（1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專(zhuān)用發(fā)票,、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素,。

預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!

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