2017稅務師《稅法一》高頻考點：軟件產(chǎn)品
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軟件產(chǎn)品
1. 軟件產(chǎn)品增值稅政策
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后,，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,。
（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策,。
本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計,、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi),。
2. 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算
（1）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：
即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
【例題?單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2015年4月銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品取得不含稅收入300萬元，購進辦公用品,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明金額152.94萬元，本月領用其中40%,，該軟件開發(fā)企業(yè)當月實際繳納的增值稅（ ）萬元,。
A.25
B.9
C.13
D.18
【答案】B
【解析】
應納的增值稅=300×17%-152.94×17%=25（萬元）。
但軟件產(chǎn)品銷售享受3%即征即退政策,，則實際稅負的3%=300×3%=9（萬元）,，
超過9萬元的部分即征即退，實際繳納的增值稅為9萬元,。
（2）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：
①嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法
即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
②當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件,、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額
對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件,、機器設備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的,，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件,、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的,，不得享受規(guī)定的增值稅政策,。
增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額,，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額,；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤,。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案,，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
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