初級職稱《初級會計實務》習題精講：持有至到期投資（02）

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-03-17 11:25:01

　　距離初級會計考試僅剩下不足60天時間，在這非常關鍵的備考階段,，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務》持有至到期投資章節(jié)的講解,，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　持有至到期投資關鍵考點及例題解析

　　1.持有至到期投資入賬成本的計算;

　　2.攤余成本的計算;

　　3.分期付息到期還本及到期一次還本付息對應計提利息的賬務處理;

　　4.持有至到期投資實際利息收入的計算及會計分錄的編制;

　　5.持有至到期投資減值及恢復的賬務處理;

　　6.持有至到期投資處置時的賬務處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】企業(yè)持有的持有至到期投資為一次還本付息債券的,，資產負債表日確認當期應收未收的利息應計入的會計科目是(　　),。

　　A.持有至到期投資——應計利息

　　B.應收利息

　　C.其他應收款

　　D.長期應收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,，在資產負債表日利息計入持有至到期投資——應計利息，增加持有至到期投資的賬面價值,，選項A正確,。

　　【例題·單選題】下列各項中,，關于企業(yè)持有至到期投資的會計處理表述不正確的是(　　),。

　　A.已計提的持有至到期投資減值準備允許轉回

　　B.取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　C.分期付息債券投資的應收未收利息記入“應收利息”科目

　　D.取得持有至到期投資應當按照公允價值計量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用應當計入持有至到期投資的取得成本，而非當期損益，選項B不正確,。持有至到期投資取得時,，應當按照公允價值計量，選項D正確,。

　　【例題?單選題】2012年1月1日,，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息,。票面年利率8%，支付價款1 080萬元,，另支付相關稅費10萬元,，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應確認“持有至到期投資——利息調整”科目的金額為(　　)萬元,。

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　1 000

　　——利息調整　　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　1 090(1080+10)

　　經典例題解析

　　【例題?單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時入賬價值中不應當包括的是(　　),。

　　A.購入債券的凈買價

　　B.支付的手續(xù)費

　　C.已到付息期但尚未領取的債券利息

　　D.支付的交易費用

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投資入賬成本=買價-已到付息期但尚未領取的債券利息+交易(手續(xù))費用

　　【例題?單選題】2017年1月1日,，某企業(yè)自證券市場購入面值為1 000萬元的債券,，作為持有至到期投資核算,。購入時實際支付的價款為950萬元,，另支付交易費用5萬元,。該債券是2016年1月1日發(fā)行的,，系分期付息到期還本，上年利息費用于次年1月5日支付,。已知債券票面年利率為5%,，則企業(yè)取得債券時的入賬價值為(　　)萬元,。

　　A.950

　　B.955

　　C.1 000

　　D.905

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)取得債券時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息=1 000×5%=50(萬元);持有至到期投資入賬成本=950+5-50=905(萬元)。

　　【例題?單選題】某公司2017年1月1日支付5 100萬元購入甲公司發(fā)行的債券,，作為持有至到期投資核算,。另支付手續(xù)費10萬元，該債券面值5 000萬元,，票面年利率為5%,，分期付息到期還本。實際利率為3%,。則該公司2017年年末應當確認的投資收益是(　　)萬元,。

　　A.153.30

　　B.250

　　C.153

　　D.169.70

　　【答案】A

　　【解析】該公司2017年年末應當確認的投資收益=(5 100+10)×3%=153.30(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司2015年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券,，作為持有至到期投資核算,。支付購買價款10 000萬元，另支付手續(xù)費560.42萬元,。該債券的面值為10 000萬元,，票面年利率為6%，實際年利率為4%,，上年利息于次年1月5日支付,，到期還本。采用實際利率法進行攤銷,，則2017年1月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元,。

　　A.10 560.40

　　B.10 471.63

　　C.10 198.15

　　D.10 476.22

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日應確認的投資收益=10 560.42×4%=422.42(萬元)，應收利息=10 000×6%=600(萬元);

　　2016年應確認的投資收益=[10 560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(萬元),，應收利息=10 000×6%=600(萬元);

　　則2017年1月1日攤余成本=10 560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10 198.15(萬元),。

　　【例題?多選題】下列各項中一定會影響攤余成本的因素有(　　)。

　　A.已償還的本金

　　B.利息調整的累計攤銷額

　　C.發(fā)生的減值損失

　　D.票面利息

　　【答案】ABC

　　【解析】攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失,。對于票面利息而言,，如果是到期一次還本付息的票面利息才會影響攤余成本，所以選項D不正確,。

　　【例題?多選題】下列各項投資中可以將其劃分為持有至到期投資的有(　　),。

　　A.對國債投資

　　B.對公司債券投資

　　C.對非上市公司投資

　　D.對開放性基金投資

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。因權益性投資和基金投資均不具有到期日固定,、回收金額固定或可確定的要求,，所以不能將其劃分為持有至到期投資。

　　【例題?多選題】下列各項中關于持有至到期投資的表述中不正確的有(　　),。

　　A.持有至到期投資必須是企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　B.持有至到期投資后續(xù)采用公允價值模式進行攤銷

　　C.持有至到期投資已計提的減值準備不得轉回

　　D.持有至到期投資如果有客觀證據(jù)表明該實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小,，也可以采用名義利率替代實際利率

　　【答案】BC

　　【解析】持有至到期投資后續(xù)按債券的攤余成本進行攤銷;持有至到期投資已計提的減值準備,，如果價值在以后得以恢復的，可以在原已計提的減值準備金額內進行轉回,。

　　【例題?判斷題】處置持有至到期投資時,，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入當期損益。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】企業(yè)購入債券劃分為持有至到期投資時,，其入賬價值應當為實際支付的全部價款,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額,。支付價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額,。

　　考點6　長期股權投資關鍵考點及例題解析

　　1.長期股權投資的初始入賬成本的計算;

　　2.成本法與權益法適用范圍的確認;

　　3.成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時投資收益的會計處理;

　　4.權益法下長期股權投資初始投資的會計處理;

　　5.被投資方盈利或虧損時投資方的會計處理,，特別是在被投資方發(fā)生超額虧損后再盈利時的會計處理;

　　6.被投資方所持有的可供出售金融資產出現(xiàn)公允價值變動時，投資方通過“其他綜合收益”科目計算,。

　　7.被投資方除凈損益,、利潤分配和其他綜合收益變動以外的其他所有者權益變動的會計處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】某企業(yè)年末長期股權投資明細科目如下：“投資成本”明細科目的借方余額為3 000萬元,，“損益調整”明細科目的借方余額為1 500萬元,，“其他綜合收益”明細科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素,，年末該企業(yè)長期股權投資賬面價值為(　　)萬元,。(2016 年)

　　A.2 000

　　B.4 500

　　C.5 000

　　D.3 000

　　【答案】C

　　【解析】年末該企業(yè)長期股權投資賬面價值=3 000+1 500+500=5 000(萬元)。

　　【例題·單選題】2014年10月10日,，甲公司購買乙公司發(fā)行的股票30萬股確認為長期股權投資,，占乙公司有表決權股份的30%，對其具有重大影響,，采用權益法核算，每股買入價為5.2元,，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利,，另支付相關稅費0.6萬元。取得投資時,，乙公司可辨認凈資產的公允價值為450萬元,。甲公司長期股權投資的初始投資成本為(　　)萬元。(2015年)

　　A.135

　　B.141.6

　　C.141

　　D.156

　　【答案】B

　　【解析】長期股權投資的初始投資成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(萬元),。

　　【例題?單選題】某企業(yè)采用成本法核算長期股權投資,，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按所得股份份額進行的會計處理正確的是(　　),。

　　A.沖減投資收益

　　B.增加資本公積

　　C.增加投資收益

　　D.沖減長期股權投資

　　【答案】C

　　【解析】采用成本法核算的長期股權投資,，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,，投資企業(yè)應該借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目,，會增加投資收益,，所以選項C正確。

　　【例題?單選題】權益法下核算的長期股權投資,，會導致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是(　　),。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位提取盈余公積

　　C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利

　　D.收到被投資單位分配股票股利

　　【答案】A

　　【解析】選項A，權益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤時,，借：長期股權投資——損益調整,，貸：投資收益;選項B，被投資單位提取盈余公積,，不影響被投資單位的所有者權益,，投資企業(yè)不需要進行會計處理;選項C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時,，借：其他貨幣資金,，貸：應收股利，不影響投資收益;選項D,，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,，不需要進行賬務處理，應當在備查簿中登記,。

　　【例題?單選題】下列各項中,，應確認投資損益的是(　　)。

　　A.投資性房地產出租期間所取得的租金收入

　　B.為取得長期股權投資發(fā)生的相關交易費用

　　C.采用成本法核算的長期股權投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額

　　D.采用權益法核算的長期股權投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利

　　【答案】C

　　【解析】選項A,，記入“其他業(yè)務收入”科目;選項B,，計入長期股權投資的初始投資成本;選項D，不做賬務處理,。

　　【例題?單選題】2010年1月1日,，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元,，采用權益法核算,。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5 000萬元(與可辨認凈資產的公允價值相同),。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元,。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為(　　)萬元,。

　　A.1 590

　　B.1 598

　　C.1 608

　　D.1 698

　　【答案】D

　　【解析】甲公司購入長期股權投資的入賬金額為1 608(1600+8)萬元,。權益法下，長期股權投資初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1500( 5 000×30%)萬元,，不調整長期股權投資入賬價值,。2010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元,。投資單位應當確認投資收益及長期股權投資90(300×30%)萬元。

　　2010年12月31日長期股權投資賬面余額=1 608+90=1 698(萬元),。

　　【例題?多選題】下列各項中,，權益法下會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有(　　)。

　　A.確認長期股權投資減值損失

　　B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

　　D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】權益法下,，確認減值損失會導致長期股權投資賬面價值減少;實現(xiàn)凈利潤會導致長期股權投資賬面價值增加;宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會導致長期股權投資賬面價值減少;而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權益總額,，也就不影響長期股權投資賬面價值。

　　【例題?判斷題】長期股權投資權益法下,，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時,，投資企業(yè)按應分得的部分，借記“應收股利”項目,，貸記“長期股權投資——損益調整”科目,。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】長期股權投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動,，投資企業(yè)應按其享有份額增加或減少資本公積。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】長期股權投資采用成本法核算,，不隨被投資單位所有者權益的變動而發(fā)生增減變動,。

　　經典例題解析

　　【例題?單選題】甲公司長期持有乙公司80%的股權，采用成本法核算,。2016年1月1日,，該項投資賬面價值為1 300萬元。2016年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元,，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元,。則甲公司2016年年末該項長期股權投資的賬面價值(　　)萬元。

　　A.1 300

　　B.1 380

　　C.1 500

　　D.1 620

　　【答案】A

　　【解析】該題采用成本法核算長期股權投資,，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,，甲公司應按照持股比例確認為投資收益;乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務處理,，則甲公司2016年年末該項長期股權投資的賬面價值仍為初始入賬價值1 300萬元,。

　　【例題?單選題】長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應計入的會計科目是(　　),。

　　A.公允價值變動損益

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.財務費用

　　【答案】B

　　【解析】長期股權投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應計入投資收益中,。會計分錄為：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　【例題?單選題】某企業(yè)2017年2月2日對甲公司進行投資,，占甲公司30%的有表決權股份，對甲公司能夠實施重大影響,。實際支付購買價款2 000萬元(與享有甲公司可辨認凈資產的公允價值份額相等),。當年甲公司實現(xiàn)盈利600萬元,，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加20萬元,。則2017年12月31日該企業(yè)的長期股權投資賬面價值為(　　)萬元,。

　　A.2 120

　　B.2 000

　　C.2 186

　　D.2 126

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日該企業(yè)的長期股權投資賬面價值=2000+600×30%-200×30%+20×30%=2126(萬元)。

　　【例題?單選題】企業(yè)下列各項權益性投資中不能作為長期股權投資核算的是(　　),。

　　A.對子公司的投資

　　B.對合營企業(yè)的投資

　　C.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　D.在重大影響以下的投資

　　【答案】D

　　【解析】選項D可以作為交易性金融資產(短期持有)或可供出售金融資產核算,。

　　【例題?單選題】某企業(yè)購入一公司30%的股份進行長期投資，投資前兩公司不存在關聯(lián)方關系,，采用權益法進行核算,，購入時支付價款120 000元，同時支付相關稅費10 000元,，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產的賬面價值為500 000元(公允價值等于賬面價值),，則購入時長期股權投資的入賬價值為(　　)元。

　　A.120 000

　　B.130 000

　　C.150 000

　　D.110 000

　　【答案】C

　　【解析】當長期股權投資的初始投資成本低于應享有被投資單位公允價值份額的,，應按購入時享有被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值的份額150 000(500 000×30%)元作為長期股權投資的入賬價值,。

　　【例題?多選題】下列各項中應當采用長期股權投資權益法核算的有(　　)。

　　A.對子公司的投資

　　B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　C.對合營企業(yè)的投資

　　D.對影響程度在重大影響以下的公司投資

　　【答案】BC