距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足60天時(shí)間，在這非常關(guān)鍵的備考階段,，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》與利用本地資源有關(guān)的稅種章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來(lái)幫助。

　　資源稅的征稅對(duì)象與稅率形式(★★)(2017年重大調(diào)整)

　　1.各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠,、氯化納初級(jí)產(chǎn)品(包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品),。

　　2.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,，具體情況如下：

　　3.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率,。

　　4.納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售共伴生礦,，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅;沒(méi)有分開(kāi)核算的,，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅,。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的,，從其規(guī)定,。

　　5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位,，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn),，代扣代繳資源稅;其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn),，代扣代繳資源稅,。

　　【例題?判斷題】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的,，從高適用稅率,。( )

　　【答案】√

　　資源稅的納稅環(huán)節(jié)(★★)

　　1.資源稅由開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位或個(gè)人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

　　【提示】資源稅在生產(chǎn)(開(kāi)采)銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納,，在進(jìn)口,、批發(fā),、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

　　【例題?單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定,，下列各項(xiàng)中,，屬于資源稅納稅人的是( )。

　　A.進(jìn)口金屬礦石的冶煉企業(yè)

　　B.銷(xiāo)售精鹽的商場(chǎng)

　　C.開(kāi)采原煤的公司

　　D.銷(xiāo)售石油制品的加油站

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：“進(jìn)口”礦產(chǎn)品不征收資源稅;(2)選項(xiàng)BD：應(yīng)稅產(chǎn)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納資源稅的,，在批發(fā),、零售等環(huán)節(jié)不再征收資源稅(當(dāng)然，精鹽,、石油制品也不屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品),。

　　2.視同銷(xiāo)售

　　(1)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅,。

　　【提示1】以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅,，在精礦銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅,。(2017年新增)

　　【提示2】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅,。(2017年新增)

　　【提示3】納稅人銷(xiāo)售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦,、粗金，在原礦或者金精礦,、粗金銷(xiāo)售時(shí)繳納資源稅,，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示4】納稅人將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。

　　(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的,，視同銷(xiāo)售，繳納資源稅,。

　　【提示1】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資,、分配、抵債,、贈(zèng)與,、以物易物等,，視同銷(xiāo)售,，應(yīng)依法計(jì)算繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示2】納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的,，視同銷(xiāo)售洗選煤,，按照規(guī)定核定其銷(xiāo)售額,。

　　【案例1】某油田2016年11月開(kāi)采原油80萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售原油70萬(wàn)噸,，非生產(chǎn)性自用5萬(wàn)噸,，另有2萬(wàn)噸用于采油過(guò)程中加熱、修井,，3萬(wàn)噸待售,。已知該油田每噸原油不含增值稅售價(jià)為5000元，適用的資源稅稅率為8%：

　　【解析】

　　(1)非生產(chǎn)性自用原油5萬(wàn)噸,，視同銷(xiāo)售,，應(yīng)繳納資源稅;

　　(2)加熱、修井用的2萬(wàn)噸原油,，免征資源稅;

　　(3)待售的3萬(wàn)噸原油待其對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)再計(jì)算繳納資源稅,。因此，該油田2016年11月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=(70+5)×5000×8%=30000(萬(wàn)元),。

　　【案例2】某煤礦2016年11月開(kāi)采原煤100萬(wàn)噸,，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售90萬(wàn)噸;為職工宿舍供暖，使用本月開(kāi)采的原煤2萬(wàn)噸;向洗煤車(chē)間移送本月開(kāi)采的原煤5萬(wàn)噸加工洗煤,，尚未對(duì)外銷(xiāo)售;其余3萬(wàn)噸原煤待售,。已知該煤礦每噸原煤不含增值稅售價(jià)為500元(不含從坑口到車(chē)站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用),，適用的資源稅稅率為5%：

　　【解析】

　　(1)為職工宿舍供暖使用的2萬(wàn)噸原煤,，視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納資源稅;

　　(2)移送繼續(xù)加工洗煤的原煤,，在移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅,。因此，該煤礦2016年11月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=(90+2)×500×5%=2300(萬(wàn)元),。

　　3.一次課征制度

　　納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅,。

　　【提示】資源稅實(shí)行一次課征制度,，納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，原則上不再繳納資源稅,。

　　資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

　　(一)概述

　　1.資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量,。

　　2.計(jì)算公式

　　(1)從價(jià)計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額×適用的比例稅率

　　(2)從量計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量×適用的定額稅率

　　(二)銷(xiāo)售額

　　1.銷(xiāo)售額的認(rèn)定

　　(1)銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用,。(2017年調(diào)整)

　　【1】?jī)r(jià)外費(fèi)用,，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

　　【2】運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸,、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用,。(2017年新增)

　　【3】運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷(xiāo)售額分別核算,，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷(xiāo)售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅,。(2017年新增)

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，應(yīng)計(jì)入資源稅銷(xiāo)售額的有( )。

　　A.收取的價(jià)款

　　B.收取的包裝費(fèi)

　　C.收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　D.收取的違約金

　　【答案】ABD

　　【解析】資源稅的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款(選項(xiàng)A)和價(jià)外費(fèi)用(選項(xiàng)BD,，注意價(jià)稅分離后計(jì)入),，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(選項(xiàng)C)。

　　(2)銷(xiāo)售洗選煤時(shí),，應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額的確定

　?、賹㈤_(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額,，計(jì)算繳納資源稅,。

　　②洗選煤銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額,，不包括洗選煤從洗選煤廠到車(chē)站,、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

　?、壅鬯懵视墒?、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門(mén)確定,。

　　【案例】甲煤炭開(kāi)采企業(yè)2016年11月銷(xiāo)售以自采未稅原煤加工的洗煤10萬(wàn)噸,，每噸不含增值稅單價(jià)為1000元,。另取得從洗煤廠到碼頭的不含增值稅運(yùn)費(fèi)收入20萬(wàn)元,。已知折算率為80%,，資源稅稅率為10%。

　　【解析】

　　(1)洗選煤銷(xiāo)售額包括洗選副產(chǎn)品的銷(xiāo)售額,，不包括洗選煤從洗選煤廠到車(chē)站,、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用，因此,，甲企業(yè)取得的從洗煤廠到碼頭的不含增值稅運(yùn)費(fèi)收入20萬(wàn)元不繳納資源稅,。

　　(2)甲企業(yè)銷(xiāo)售上述洗煤應(yīng)繳納的資源稅=1000×10×80%×10%=800(萬(wàn)元)。

　　(3)征稅對(duì)象為原礦的,，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦,，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。(2017年新增)

　　(4)征稅對(duì)象為精礦時(shí)的處理(2017年新增)

　?、僬鞫悓?duì)象為精礦的,，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅,。

　?、趽Q算方法

　　(A)成本法

　　精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　(B)市場(chǎng)法

　　精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額×換算比

　　換算比=同類(lèi)精礦單位價(jià)格÷(原礦單位價(jià)格×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

　　【案例】乙鎢礦2016年11月銷(xiāo)售自采原礦1萬(wàn)噸，每噸不含增值稅單價(jià)1000元;銷(xiāo)售自采鎢礦連續(xù)加工的精礦2萬(wàn)噸,，每噸不含增值稅單價(jià)1800元,。已知該鎢礦選礦比為1.6，按照市場(chǎng)法換算成精礦的銷(xiāo)售額,，鎢礦的資源稅稅率為6.5%,。

　　【解析】

　　(1)乙鎢礦銷(xiāo)售自采原礦換算比=1800÷(1000×1.6)=1.125，精礦銷(xiāo)售額=1000×1×1.125=1125(萬(wàn)元),，應(yīng)繳納的資源稅=1125×6.5%=73.125(萬(wàn)元);

　　(2)乙鎢礦銷(xiāo)售精礦應(yīng)繳納的資源稅=1800×2×6.5%=234(萬(wàn)元);

　　(3)乙鎢礦上述業(yè)務(wù)共計(jì)應(yīng)繳納的資源=73.125+234=307.125(萬(wàn)元),。

　　2.核定銷(xiāo)售額

　　納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的,，除財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)

　　(三)銷(xiāo)售數(shù)量

　　1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷(xiāo)售數(shù)量。

　　2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，以移送時(shí)的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷(xiāo)售數(shù)量,。

　　3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量,。

　　4.納稅人將其開(kāi)采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品,，無(wú)法提供移送使用原礦數(shù)量的,，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷(xiāo)售數(shù)量,。

　　資源稅優(yōu)惠政策(★)(2017年調(diào)整)

　　1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　2.油氣田相關(guān)優(yōu)惠

　　(1)我國(guó)油氣田稠油,、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%;

　　(2)3次采油資源稅減征30%;

　　(3)低豐度油氣田資源稅暫減征20%;

　　(4)深水油氣田減征30%;

　　(5)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油,、天然氣免征資源稅。

　　【提示】納稅人開(kāi)采的原油,、天然氣同時(shí)符合上述兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上減稅規(guī)定的,，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用,。

　　3.對(duì)依法在建筑物下,、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源,，資源稅減征50%,。

　　4.對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%,。

　　5.納稅人的減稅,、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的,，不予減稅或者免稅,。

　　資源稅的征收管理(★)(2017年調(diào)整)

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　2.納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

　　(2)納稅人在本省,、自治區(qū),、直轄市范圍開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定,。

　　(3)納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省,、自治區(qū),、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅,。

　　(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　3.納稅期限

　　資源稅的納稅期限為1日、3日,、5日,、10日、15日或者1個(gè)月;納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅,。

　　【例題?判斷題】資源稅納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,。( )

　　【答案】×

　　【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,，資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!

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