初級職稱《初級會計實務》基礎講解：凈資產(chǎn)（86）
距離初級會計考試僅剩下不足70天時間,，在這非常關鍵的備考階段,，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務》產(chǎn)品成本計算與分析章節(jié)的講解,，希望能為大家的復習帶來幫助。
凈資產(chǎn)
凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額,。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金,、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等,。
【提示】事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,。
【例題?多選題】下列各項中,，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有( )。
A.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
B.專用基金
C.事業(yè)基金
D.非流動資產(chǎn)基金
【答案】ABCD
【解析】事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金,、專用基金,、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等,。
一,、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(一)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金,。
基本賬務處理：
借：財政補助收入
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出—財政補助支出
【舉例】2×13年9月,，某事業(yè)單位收到財政補助收入2 500 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細科目的當期發(fā)生額為2 400 000元,。月末,，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應編制如下會計分錄：
【答案】
(1)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：
借：財政補助收入 2 500 000
貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 500 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 400 000
貸：事業(yè)支出——財政補助支出 2 400 000
(二)財政補助結(jié)余
1.年末,，按照有關規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財政補助結(jié)余
或相反分錄,。
2.按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額
借：財政補助結(jié)余
貸：財政應返還額度,、零余額賬戶用款額度,、銀行存款等
取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄,。
【舉例】2×13年末,，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補助各明細項目進行分析,，按照有關規(guī)定將某項目結(jié)余資金65 000元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余,。該單位應編制如下會計分錄：
【答案】
借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 65 000
貸：財政補助結(jié)余 65 000
【例題?判斷題】事業(yè)單位設置“財政補助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金,。( )(2016年)
【答案】√
二,、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
(一)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,，通過設置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算,，以滿足專項資金專款專用的管理要求,。
【例題?單選題】事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后,，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應轉(zhuǎn)入的科目是( )。(2013年)
A.事業(yè)結(jié)余
B.事業(yè)基金
C.非財政補助結(jié)余
D.非財政補助結(jié)余分配
【答案】B
【解析】年末,，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后,，留歸本單位使用的剩余資金應轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目中。
【舉例】2×13年1月,，某事業(yè)單位啟動一項科研項目,。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6 000 000元,，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。2×13年12月,，項目結(jié)項,，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用,。該單位應編制如下會計分錄：
【答案】
(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入時：
借：上級補助收入 6 000 000
貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時：
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000
貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 5 600 000
(3)經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 400 000
貸：事業(yè)基金 400 000
(二)非財政補助結(jié)余
非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分,。
1.事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額,。
事業(yè)結(jié)余=(事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入)-(事業(yè)支出+其他支出本期發(fā)生額中的非財政,、非專項資金支出+對附屬單位補助支出+上繳上級支出)
【例題?單選題】下列各項中，事業(yè)單位會計期末應結(jié)轉(zhuǎn)記入“事業(yè)結(jié)余”科目的是( ),。(2015年)
A.“其他收入”科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入
B.“上級補助收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入
C.“其他收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入
D.“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入
【答案】A
【解析】選項BCD均應轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn);選項A應轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。
【例題?多選題】下列各項中,，會引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的有( ),。
A.附屬單位按規(guī)定繳納的收入
B.開展專業(yè)業(yè)務活動取得的收入(非專項)
C.接受外單位捐入未限定用途的物資(非專項)
D.開展非獨立核算取得的經(jīng)營活動收入
【答案】ABC
【解析】選項D應計入經(jīng)營結(jié)余。
2.經(jīng)營結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額,。
經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出
年末,，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入到非財政補助結(jié)余分配。
【提示】年度終了,，經(jīng)營結(jié)余通常應當轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目,，但如果為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn),。
基本賬務處理：
借：經(jīng)營結(jié)余
貸：非財政補助結(jié)余分配
【例題?判斷題】事業(yè)單位當年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額,，無論是正數(shù)還是負數(shù)，均直接計入事業(yè)基金,。( )
【答案】×
【解析】如果經(jīng)營結(jié)余是負數(shù)的話,，說明經(jīng)營結(jié)余有借方余額，經(jīng)營結(jié)余的借方余額不進行結(jié)轉(zhuǎn),。
3.非財政補助結(jié)余分配(年末)
【舉例】2×13年8月31日,，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 200 000元,、300 000元,，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政非專項資金支出分別為900 000元、200 000元,，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200 000元,經(jīng)營收入本月發(fā)生額為88 000元,，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64 000元。月末,，該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：
【答案】
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政,、非專項資金收入時：
借：事業(yè)收入 1 200 000
上級補助收入 300 000
貸：事業(yè)結(jié)余 1 500 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出時：
借：事業(yè)結(jié)余 1 300 000
貸：事業(yè)支出——其他資金支出 900 000
其他支出 200 000
對附屬單位補助支出 200 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入時：
借：經(jīng)營收入 88 000
貸：經(jīng)營結(jié)余 88 000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時：
借：經(jīng)營結(jié)余 64 000
貸：經(jīng)營支出 64 000
【舉例】2×13年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50 000元,，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為40 000元,。該事業(yè)單位應當繳納企業(yè)所得稅8 000元，按照有關規(guī)定提取職工福利基金12 000元,。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：
【答案】
(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時：
借：事業(yè)結(jié)余 50 000
貸：非財政補助結(jié)余分配 50 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時：
借：經(jīng)營結(jié)余 40 000
貸：非財政補助結(jié)余分配 40 000
(3)計算確定應繳企業(yè)所得稅稅額時：
借：非財政補助結(jié)余分配 8 000
貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅 8 000
(4)提取專用基金時：
借：非財政補助結(jié)余分配 12 000
貸：專用基金——職工福利基金 12 000
(5)將“非財政補助結(jié)余分配”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時：
借：非財政補助結(jié)余分配 70 000
貸：事業(yè)基金 70 000
【例題?判斷題】年末,，事業(yè)單位應將按照相關規(guī)定進行結(jié)余分配后“非財政補助結(jié)余分配”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目,，貸記或借記“事業(yè)基金”科目,。( )(2014年)
【答案】√
三、事業(yè)基金
事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,。
基本賬務處理:
借或貸：非財政補助結(jié)余分配
貸或借：事業(yè)基金
【提示】事業(yè)單位需將留歸本單位使用的非財政補助專項(項目已完成)剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金：
借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)基金
四、非流動資產(chǎn)基金
事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資,、固定資產(chǎn),、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額,。
【提示】上述內(nèi)容均需要編制雙分錄確認,。
處理原則：
1.取得長期投資、固定資產(chǎn),、在建工程,、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認(貸方增加)。
2.計提固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)攤銷,，處置長期投資、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時,，均應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金(借方減少),。
五、專用基金
事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn),，主要包括修購基金,、職工福利基金等。
【例題?多選題】下列各項中,，事業(yè)單位年末結(jié)賬后應無余額的會計科目有( ),。
A.事業(yè)基金
B.事業(yè)結(jié)余
C.非財政補助結(jié)余分配
D.非流動資產(chǎn)基金
【答案】BC
【解析】“事業(yè)結(jié)余”科目余額年末應結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,，選項B正確;“非財政補助結(jié)余分配”科目余額應結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,，選項C正確。
最后預祝大家初級會計考試輕松過關!
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