2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的核算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：李佰康2017-03-15 10:52:30

【東奧小編】陽(yáng)春三月,，現(xiàn)在正是學(xué)習(xí)好時(shí)節(jié),！東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn),，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，TA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容,。

可供出售金融資產(chǎn)的核算

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1. 股票投資（權(quán)益工具）

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2. 債券投資（債務(wù)工具）

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額,，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

【例題?單選題】A公司于2016年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票2 000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元）,，另支付相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。

A.7 000

B.8 000

C.7 120

D.8 120

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本,，故A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值=2 000×（4-0.5）+120=7 120（萬(wàn)元）。

（二）持有期間股利和利息

1. 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額,，也可能在借方）

2. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【例題?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)對(duì)未發(fā)生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認(rèn)的應(yīng)收利息,，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　　）

A.應(yīng)收利息

B.可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

C.其他應(yīng)收款

D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,，可供出售債券為分期付息,、一次還本債券投資的,，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目,，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目,，按其差額,，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1. 公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

2. 公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（五）減值損失轉(zhuǎn)回