2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)的核算

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-03-15 10:52:30

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可供出售金融資產(chǎn)的核算

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1. 股票投資（權(quán)益工具）

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2. 債券投資（債務(wù)工具）

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額,，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

【例題?單選題】A公司于2016年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票2 000萬股作為可供出售金融資產(chǎn),，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元）,，另支付相關(guān)費用120萬元,，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（　　）萬元,。

A.7 000

B.8 000

C.7 120

D.8 120

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本,，故A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值=2 000×（4-0.5）+120=7 120（萬元）。

（二）持有期間股利和利息

1. 資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額,，也可能在借方）

2. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【例題?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)對未發(fā)生減值的分期付息、一次還本的可供出售債券按票面利率確認(rèn)的應(yīng)收利息,，應(yīng)借記的會計科目是（　?。?/p>

A.應(yīng)收利息

B.可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息

C.其他應(yīng)收款

D.可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【答案】A

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息,、一次還本債券投資的,，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目,，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”,。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

1. 公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

2. 公允價值下降

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

（五）減值損失轉(zhuǎn)回