2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資的核算
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持有至到期投資的核算
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資——成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額也可能在貸方）
貸：銀行存款等
【例題】甲企業(yè)2×12年1月3日購入財(cái)政部2×12年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國債,，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息,，票面年利率l2%,，債券面值1 000元(等于公允價(jià)值)，甲企業(yè)按1 050元的溢價(jià)價(jià)格購入800張,，票款以銀行存款付訖,，不考慮交易費(fèi)用。
根據(jù)本例資料,，甲企業(yè)在2×12年1月3日購入本批債券時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——成本 800 000
——利息調(diào)整 40 000
貸：銀行存款 840 000
（二）持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額也可能在借方）
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-減值準(zhǔn)備,。
預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!
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