2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點:持有至到期投資的核算
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持有至到期投資的核算
(一)企業(yè)取得的持有至到期投資
借:持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額也可能在貸方)
貸:銀行存款等
【例題】甲企業(yè)2×12年1月3日購入財政部2×12年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國債,,該債券每年付息一次,,最后一年還本金并付最后一次利息,,票面年利率l2%,,債券面值1 000元(等于公允價值),,甲企業(yè)按1 050元的溢價價格購入800張,票款以銀行存款付訖,,不考慮交易費(fèi)用,。
根據(jù)本例資料,甲企業(yè)在2×12年1月3日購入本批債券時應(yīng)編制如下會計分錄:
借:持有至到期投資——成本 800 000
——利息調(diào)整 40 000
貸:銀行存款 840 000
(二)持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額也可能在借方)
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-減值準(zhǔn)備,。
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