2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-03-06 11:24:50

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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

　　1.初始計(jì)量

　　企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　借：銀行存款等

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　貸：交易性金融負(fù)債——成本

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,，按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息,，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目,。

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)付利息

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,，除與套期保值有關(guān)外,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　或：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(3)處置(償還)時(shí)：

　　借：交易性金融負(fù)債——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：銀行存款

　　投資收益(或借方)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【提示】交易性金融負(fù)債在相關(guān)交易費(fèi)用,、期末公允價(jià)值變動(dòng)及處置(償還)時(shí)的會(huì)計(jì)處理與交易性金融資產(chǎn)相同,。

　　【例題·單選題】2014年12月1日，某公司在全國銀行間債券市場發(fā)行了50 000萬元人民幣短期融資券,，期限為1年,，票面利率為5.8%，每張面值為100元,，到期一次還本付息,，發(fā)生交易費(fèi)用35萬元。若該公司將該短期融資券指定為交易性金融負(fù)債,，則支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記“(　　)”賬戶,。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.投資收益

　　C.交易性金融負(fù)債(本金)

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目。

　　【例題·單選題】企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，期末應(yīng)計(jì)的利息應(yīng)計(jì)入(　　)科目,。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.投資收益

　　D.管理費(fèi)用

　　【答案】C