2017年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)開始,，小編根據(jù)預(yù)習(xí)階段的需求整理出CPA考試中重點(diǎn)知識點(diǎn)，幫助大家提前預(yù)熱,，打好基礎(chǔ)，輕松過關(guān)!

　　【知識點(diǎn)】存貨監(jiān)盤程序

　　在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　1.評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序,。注冊會計(jì)師需要考慮指令和程序是否包括：

　　(1)適當(dāng)控制活動的運(yùn)用;

　　(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度,，殘次冷背存貨項(xiàng)目，及第三方擁有的存貨;

　　(3)在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法;

　　(4)對存貨在不同存放地點(diǎn)之間移動以及截止日前后期間出入庫的控制,。

　　注意：

　　第一,，注冊會計(jì)師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮,。

　　第二,，在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行,。

　　2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序(如對盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況,。這有助于注冊會計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。

　　注意：

　　第一,，若存貨未停止移動,，注冊會計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位對此是否設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,，確保對存貨作出了準(zhǔn)確記錄,。

　　第二，注冊會計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復(fù)印件,，有助于日后對存貨移動的會計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序,。具體來說，注冊會計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確,。注冊會計(jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，并已反映在截止日以前的會計(jì)記錄中,。任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計(jì)記錄中,。

　　所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，并已包括在截止日的存貨賬面余額中,。

　　所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),，并已反映在會計(jì)記錄中,。

　　在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。

　　注冊會計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試,。在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號的憑證,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄,。

　　如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車,，并記錄各自的存貨狀況。

　　3.檢查存貨

　　在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨,，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán),，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時(shí),、毀損或陳舊的存貨,。

　　4.執(zhí)行抽盤

　　(1)檢查的方法：注冊會計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;注冊會計(jì)師還可以從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性,。

　　注意：注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。

　　(2)發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會計(jì)師在實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時(shí),，一方面,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正;另一方面,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度,，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生,。注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn),。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

　　5.需要特別關(guān)注的情況

　　(1)存貨盤點(diǎn)范圍,。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識,，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

　　注意：

　　對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料,，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,，且未被納入盤點(diǎn)范圍,。

　　(2)對特殊類型存貨的監(jiān)盤：對特殊的存貨,，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況,，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù),。

　　6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

　　在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)朿前,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn),。

　　(2)取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號,，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　注意：

　　第一,，如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

　　第二,，在實(shí)務(wù)中,，注冊會計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,。

　　第三，在實(shí)質(zhì)性程序方面,，注冊會計(jì)師可以實(shí)施的程序,。

　　仰望著別人的成功，殊不知他為這一天埋下了多少曲折的伏筆;羨慕著別人的安逸,，殊不知他為此走過了多么泥濘艱難的路途,。與其羨慕別人的精彩，不如專注自己的生活,，唯有實(shí)實(shí)在在的努力,，才能換來真真切切的幸福。CPA考試也是如此,，與其羨慕別人拿到證書,，不如從現(xiàn)在開始踏踏實(shí)實(shí)努力學(xué)習(xí)，加油!

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