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以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的核算

　　【例13-19】2×12年11月,，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定，2×13年1月1日,，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2×15年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金,。該股票增值權(quán)應(yīng)在2×17年12月31日之前行使完畢,。B公司估計(jì)，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表13-1所示,。

　　第一年有20名管理人員離開B公司,，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開;第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開;第三年又有15名管理人員離開,。假定：第三年末有70人行使了股份增值權(quán),，第四年末有50人行使了股份增值權(quán)，第五年末剩余35人全部行使了股份增值權(quán),。

　　(1)費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程見表13-2,。

　　其中：本期(3)=本期(1)-上期(1)+本期(2)

　　(2)會(huì)計(jì)處理：

　　①2×13年1月1日,，授予日不作處理,。

　?、?×13年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　77 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　77 000

　　③2×14年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　83 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　83 000

　　④2×15年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 105 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 112 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 112 000

　　⑤2×16年12月31日

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　20 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　20 500

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　?、?×17年12月31日

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　14 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　14 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　87 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　【例題·單選題】2010年12月12日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定：2011年1月1日,，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年,，并可自2013年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度行權(quán)獲取現(xiàn)金,。預(yù)計(jì)2011年,、2012年和2013年年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為每股10元,、12元和15元,。2011年有20名管理人員離開,，預(yù)計(jì)未來(lái)兩年還將有15名管理人員離開,，2012年實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)2013年還將有10名管理人員離開,。甲公司在2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　　)元,。

　　A.55 000

　　B.73 000

　　C.128 000

　　D.136 000

　　【答案】C

　　【解析】因該股份支付協(xié)議，2011年甲公司確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55 000(元);2012年甲公司確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128 000(元),。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中,，正確的有(　　),。

　　A.初始確認(rèn)時(shí)按企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

　　B.在資產(chǎn)負(fù)債表日，需按當(dāng)日該負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　C.等待期內(nèi)所確認(rèn)的負(fù)債金額計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　D.在行權(quán)日,，將行權(quán)部分負(fù)債的公允價(jià)值轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益

　　E.在行權(quán)日之后,，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，行權(quán)日借記“應(yīng)付職工薪酬”,，貸記“銀行存款”，不涉及將負(fù)債的公允價(jià)值轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益;選項(xiàng)E,，在可行權(quán)日之后,，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。

　　【例題·單選題】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日,，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量并將其變動(dòng)金額計(jì)入(　　),。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.資本公積

　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費(fèi)用增加,，但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日,，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),，選項(xiàng)B正確。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有(　　),。

　　A.按股東大會(huì)批準(zhǔn)的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)之日后發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額

　　B.無(wú)償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金

　　C.無(wú)償向車間生產(chǎn)工人發(fā)放的勞保用品

　　D.根據(jù)已經(jīng)確定的自愿接受裁減建議和預(yù)計(jì)的將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量,，估計(jì)的即將給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

　　E.外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　【答案】ABDE

　　【解析】選項(xiàng)B，租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;選項(xiàng)C,，屬于職工領(lǐng)用的低值易耗品,，屬于生產(chǎn)費(fèi)用;選項(xiàng)D，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算;選項(xiàng)E,，外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。

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