2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：消費(fèi)稅（一）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-28 09:33:13

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消費(fèi)稅

　　(三)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組,、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),、管理部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng),、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn),、在建工程,、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用,、應(yīng)付職工薪酬,、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【例13-8】某汽車制造企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程,，同類汽車銷售價(jià)格為20萬元,，該汽車成本為14萬元,，適用消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為l7%,。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　應(yīng)交消費(fèi)稅=200 000×5%=10 000(元)

　　應(yīng)交增值稅=200 000×17%=34 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　184 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　10 000

　　——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　34 000

　　(四)包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　企業(yè)收取的包裝物押金,，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

　　借：營業(yè)稅金及附加、其他應(yīng)付款等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(五)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)受托方：

　　借：應(yīng)收賬款,、銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

　　(2)委托方：

　?、僦苯佑糜趯?duì)外銷售或用于其他方面的

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

　?、谟糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：應(yīng)付賬款,、銀行存款等

　　委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途,，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出,。

　　【例13-9】黃河公司委托外單位加工材料(非金銀首飾)一批，原材料價(jià)款為40 000元,，加工費(fèi)用20 000元,，收到普通發(fā)票一張，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為3 000元,，材料已經(jīng)加工完畢入庫,，加工費(fèi)用已經(jīng)支付。假如黃河公司原材料按實(shí)際成本核算,。根據(jù)上述資料,，黃河公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)如果委托方黃河公司收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　(2)如果委托方黃河公司收回加工后的材料直接對(duì)外銷售

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　23 000