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　　東奧稅務(wù)師頻道為您提供：未出資情形下轉(zhuǎn)讓股權(quán)，個(gè)人所得稅咋處理?

　　按照2014年3月1日起實(shí)施修正后的《中華人民共和國公司法》規(guī)定,，除法律,、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對公司注冊資本實(shí)行實(shí)繳制外，一般實(shí)行認(rèn)繳制,。也就是說,，自2014年3月1日起,，新成立的公司成立時(shí)除有特殊規(guī)定以外,，股東可以暫不出資,，公司的注冊資本可以在公司章程規(guī)定的出資期限內(nèi)由股東繳足即可。由于這樣的出資方式,，帶來了一個(gè)新的稅收問題,。有些股東在未出資或少出資的情形下轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)或部分股權(quán)，那么對于這種情形,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)個(gè)人所得稅如何處理,，實(shí)務(wù)中一直存在著不同的觀點(diǎn)。本文以案例的形式分析,。

　　案例1：未出資情形下個(gè)人所得稅處理方式,。

　　甲公司成立于2015年3月，股東認(rèn)繳注冊資本為300萬元,，張某是股東之一,，其持有甲公司股權(quán)20%，應(yīng)出資60萬元,，實(shí)際未出資,。2016年11月，張某以0元的價(jià)格將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給與其無任何關(guān)聯(lián)的王某,。張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)甲公司凈資產(chǎn)為20萬元(實(shí)收資本為0元,，未分配利潤為20萬元)。

　　對于張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及的個(gè)人所得稅,，實(shí)務(wù)工作中,，有兩種觀點(diǎn)：

　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為0元,，既沒有取得實(shí)際收入,，也沒有實(shí)際出資，沒有取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，因此,，沒有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。

　　第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為,，按照持有股權(quán)的比例,，張某對未分配利潤20萬元享有4萬元(20×20%)的份額，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為0元,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十二條第(一)項(xiàng)規(guī)定,，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,。因此,，應(yīng)按第十四條規(guī)定的凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。由此可以確認(rèn)張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為4萬元,。

　　67號(hào)公告第十五條第(一)項(xiàng)規(guī)定,，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值,。張某的出資方式是現(xiàn)金,，但未實(shí)際出資，應(yīng)視為股權(quán)原值為0元,。在不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的其他稅費(fèi)情況下,，張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為：4-0=4(萬元)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：4×20%=0.8(萬元),。

　　以上兩種觀點(diǎn),，筆者認(rèn)同第二種觀點(diǎn)。

　　案例2：少出資情形下個(gè)人所得稅處理方式,。

　　乙公司成立于2014年6月,，注冊資本為500萬元，股東趙某認(rèn)繳出資額為50萬元,，享有10%的股權(quán),，實(shí)際出資額為5萬元。2016年10月趙某以5萬元的價(jià)格將其享有股權(quán)的50%轉(zhuǎn)讓給與其無任何關(guān)聯(lián)的劉某,，趙某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)乙公司凈資產(chǎn)為100萬元(實(shí)收資本為50萬元,，未分配利潤為50萬元)。

　　趙某轉(zhuǎn)讓的股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為：100×10%×50%=5(萬元),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為5萬元,，因此，不屬于轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低,，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形,。

　　那么，如何確認(rèn)趙某股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值呢? 趙某是以現(xiàn)金方式出資,，實(shí)際出資5萬元,，而把其享有股權(quán)的50%轉(zhuǎn)讓，因此,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值應(yīng)以實(shí)際出資額乘以股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例來確認(rèn)，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值為：5×50%=2.5(萬元),。在不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的其他稅費(fèi)情況下,，趙某股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為：5-2.5=2.5(萬元)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：2.5×20%=0.5(萬元),。

　　(來源：中國稅務(wù)報(bào))

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