未出資情形下轉(zhuǎn)讓股權(quán),，個人所得稅咋處理?

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-24 15:38:24

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　　按照2014年3月1日起實施修正后的《中華人民共和國公司法》規(guī)定，除法律,、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對公司注冊資本實行實繳制外,，一般實行認(rèn)繳制,。也就是說,，自2014年3月1日起,，新成立的公司成立時除有特殊規(guī)定以外,，股東可以暫不出資，公司的注冊資本可以在公司章程規(guī)定的出資期限內(nèi)由股東繳足即可,。由于這樣的出資方式,，帶來了一個新的稅收問題。有些股東在未出資或少出資的情形下轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)或部分股權(quán),，那么對于這種情形,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時個人所得稅如何處理，實務(wù)中一直存在著不同的觀點,。本文以案例的形式分析,。

　　案例1：未出資情形下個人所得稅處理方式。

　　甲公司成立于2015年3月,，股東認(rèn)繳注冊資本為300萬元,，張某是股東之一，其持有甲公司股權(quán)20%,，應(yīng)出資60萬元,，實際未出資。2016年11月,，張某以0元的價格將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給與其無任何關(guān)聯(lián)的王某,。張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓時甲公司凈資產(chǎn)為20萬元(實收資本為0元，未分配利潤為20萬元),。

　　對于張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及的個人所得稅,，實務(wù)工作中，有兩種觀點：

　　第一種觀點認(rèn)為,，張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為0元,，既沒有取得實際收入，也沒有實際出資，沒有取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，因此,，沒有繳納個人所得稅的義務(wù)。

　　第二種觀點則認(rèn)為,，按照持有股權(quán)的比例,，張某對未分配利潤20萬元享有4萬元(20×20%)的份額，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為0元,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十二條第(一)項規(guī)定,，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,。因此,，應(yīng)按第十四條規(guī)定的凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定,。由此可以確認(rèn)張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為4萬元,。

　　67號公告第十五條第(一)項規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值,。張某的出資方式是現(xiàn)金，但未實際出資,，應(yīng)視為股權(quán)原值為0元,。在不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的其他稅費情況下，張某股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為：4-0=4(萬元),，應(yīng)繳納個人所得稅為：4×20%=0.8(萬元),。

　　以上兩種觀點，筆者認(rèn)同第二種觀點,。

　　案例2：少出資情形下個人所得稅處理方式,。

　　乙公司成立于2014年6月，注冊資本為500萬元,，股東趙某認(rèn)繳出資額為50萬元,，享有10%的股權(quán)，實際出資額為5萬元,。2016年10月趙某以5萬元的價格將其享有股權(quán)的50%轉(zhuǎn)讓給與其無任何關(guān)聯(lián)的劉某,，趙某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時乙公司凈資產(chǎn)為100萬元(實收資本為50萬元，未分配利潤為50萬元),。

　　趙某轉(zhuǎn)讓的股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為：100×10%×50%=5(萬元),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為5萬元，因此,，不屬于轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低,，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形,。

　　那么，如何確認(rèn)趙某股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值呢? 趙某是以現(xiàn)金方式出資,，實際出資5萬元，而把其享有股權(quán)的50%轉(zhuǎn)讓,，因此,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值應(yīng)以實際出資額乘以股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例來確認(rèn)，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值為：5×50%=2.5(萬元),。在不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的其他稅費情況下,，趙某股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為：5-2.5=2.5(萬元)，應(yīng)繳納個人所得稅為：2.5×20%=0.5(萬元),。

　　(來源：中國稅務(wù)報)

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