2017注會預(yù)習(xí)《審計》知識點：實質(zhì)性程序

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-02-22 07:35:29

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　　2017年注冊會計師備考已經(jīng)開始，新教材還沒出,，現(xiàn)在正是預(yù)習(xí)知識點最好的階段,，東奧小編為大家整理了CPA預(yù)習(xí)階段《審計》重點知識點,，幫助大家提前預(yù)熱,，打好基礎(chǔ),。

　　【知識點】實質(zhì)性程序

　　一,、實質(zhì)性程序的含義和要求

　　(一)實質(zhì)性程序的含義

　　實質(zhì)性程序是指用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序,。實質(zhì)性程序包括對各類交易,、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序,。

　　(二)針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

　　如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序,。為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù),，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取應(yīng)對特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

　　二,、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

　　(二)細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

　　細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試,，尤其是對存在或發(fā)生,、計價認(rèn)定的測試;對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序,。

　　(三)細節(jié)測試的方向

　　(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

　　三,、實質(zhì)性程序的時間

　　總體原則：由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡;對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制,。

　　(一)如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序

　　注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)因素：①控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;②實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;③實質(zhì)性程序的目的;④評估的重大錯報風(fēng)險;⑤特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);⑥針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險,。

　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)

　　如果在期中實施了實質(zhì)性程序,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末,。在將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序;其二是將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,。

　　注意：

　　第一,，如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠,。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

　　第二,，如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序,。

　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

　　在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險,。只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時(例如,，以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進展)，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù),。

　　四,、實質(zhì)性程序的范圍

　　在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果,。注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高,，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍,。

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