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　　東奧稅務(wù)師頻道為您提供：注意!檢查企業(yè)所得稅時(shí),，千萬別忽略個(gè)人所得稅的處理。

　　隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法(試行)〉的通知》(稅總發(fā)〔2016〕84號(hào))實(shí)施,，長期以來國地稅分頭檢查的稽查模式被打破，以國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局雙方互信互通,、資源共享、協(xié)同辦案,、實(shí)現(xiàn)共贏的稽查趨勢和格局逐漸形成,。這就要求稅務(wù)干部在檢查時(shí)，不僅要著眼于其所管轄的稅種,，還要兼顧其他稅種。本文從企業(yè)支出時(shí),，所涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理進(jìn)行分析,，以期為國地稅聯(lián)合稽查工作提供思路。

　　個(gè)人通訊費(fèi)

　　個(gè)人通訊費(fèi)一般分為實(shí)報(bào)實(shí)銷和定期發(fā)放補(bǔ)貼兩種形式,，因其發(fā)放的形式不同,，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理上也有所不同。

　　判斷實(shí)報(bào)實(shí)銷的個(gè)人通訊費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅前列支,，主要考量其是否為因公發(fā)生的支出,。首先，從稅前扣除的形式要件上看,，允許在企業(yè)所得稅前列支的通訊費(fèi)發(fā)票的付款方名稱應(yīng)為企業(yè)全稱,。其次，從資產(chǎn)的歸屬上看,，若電話號(hào)碼為個(gè)人所有,，個(gè)人通訊費(fèi)支出應(yīng)作為與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前列支,。若電話號(hào)碼為企業(yè)所有,，則要進(jìn)一步核查該部電話的歸屬。若為企業(yè)所有,，該通訊費(fèi)在合理支出的范圍內(nèi)可在企業(yè)所得稅前扣除,。若為個(gè)人所有，還是要根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷該支出的性質(zhì),。定期發(fā)放的個(gè)人通訊費(fèi)補(bǔ)貼,，如果企業(yè)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資,、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))的規(guī)定將其納入了企業(yè)的工資、薪金制度中并實(shí)際發(fā)放給員工,，則可按照工資,、薪金的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。反之則不可稅前扣除,。

　　個(gè)人通訊費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅的問題,，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定不同。如《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對公司員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(京地稅個(gè)〔2002〕116號(hào))的規(guī)定,，如果實(shí)報(bào)實(shí)銷的個(gè)人通訊費(fèi)的性質(zhì)屬于與企業(yè)取得收入相關(guān)且可在企業(yè)所得稅前列支的支出,，則其無須繳納個(gè)人所得稅。反之則應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。定期發(fā)放的個(gè)人通訊補(bǔ)貼無論在企業(yè)所得稅前是否允許列支,，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人交通費(fèi)

　　個(gè)人交通費(fèi)主要包括員工個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi),、過路費(fèi),、修理費(fèi)等相關(guān)車輛費(fèi)用。個(gè)人交通費(fèi)也存在實(shí)報(bào)實(shí)銷和定期發(fā)放補(bǔ)貼兩種形式,，兩者在企業(yè)所得稅的處理上有所不同,，但在個(gè)人所得稅的處理上相一致。

　　以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式發(fā)放的個(gè)人交通費(fèi)在企業(yè)所得稅處理上沒有較為具體的規(guī)定,，實(shí)踐中主要從以下幾個(gè)方面判斷其是否可在企業(yè)所得稅前列支,。第一，企業(yè)與員工簽訂私車公用協(xié)議,，根據(jù)協(xié)議應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的車輛支出可在稅前扣除;第二,，交通費(fèi)的發(fā)票付款方應(yīng)為企業(yè)全稱;第三，保險(xiǎn)費(fèi),、車購稅等涉及車主個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出不得在稅前扣除,。根據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，定期發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼應(yīng)作為職工福利費(fèi)處理,，按照福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　實(shí)報(bào)實(shí)銷的個(gè)人通訊費(fèi)在個(gè)人所得稅的處理上與定期發(fā)放的個(gè)人通訊補(bǔ)貼相一致。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58)號(hào)文件規(guī)定,，無論是采取何種形式發(fā)放的個(gè)人交通費(fèi),，均應(yīng)在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后繳納個(gè)人所得稅。

　　離退休人員費(fèi)用

　　離退休人員費(fèi)用主要指企業(yè)支付給離退休人員除離退休工資和養(yǎng)老金以外的費(fèi)用,，包括各類補(bǔ)貼,、獎(jiǎng)金和實(shí)物等。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，由于離退休人員已不屬于在企業(yè)任職或受雇的員工,，因此企業(yè)負(fù)擔(dān)的離退休人員費(fèi)用屬于與取得收入無關(guān)的支出,，不得在企業(yè)所得稅前扣除。另參照《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號(hào))第一條規(guī)定,，按照企業(yè)所得稅法第八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。但是，離退休人員取暖費(fèi),、醫(yī)療費(fèi),、節(jié)日補(bǔ)助等費(fèi)用，有些地方稅務(wù)局(如大連,、寧波等)允許在福利費(fèi)中列支,。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號(hào))規(guī)定，對于企業(yè)負(fù)擔(dān)的離退休人員的費(fèi)用,，即便在企業(yè)所得稅前已做納稅調(diào)整未扣除,，還是應(yīng)依據(jù)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品

　　本文討論的禮品贈(zèng)送主要為公關(guān)禮品支出,，不包括買一贈(zèng)一,、積分換禮等特殊銷售模式中的禮品贈(zèng)送。

　　在企業(yè)所得稅的處理上,，要根據(jù)贈(zèng)送禮品在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中的不同用途，確定支出的性質(zhì)和扣除限額,。如果是在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，在不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;如果企業(yè)在年會(huì),、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品,，則屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)支出,，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除;如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，則屬于與取得收入無關(guān)的支出不得扣除,。

　　根據(jù)《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第二條規(guī)定，無論企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送的公關(guān)禮品在企業(yè)所得稅上屬于何種費(fèi)用的支出,，在個(gè)人所得稅的處理上,，均應(yīng)視為偶然性所得按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)需要注意的是，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅不得在企業(yè)所得稅前列支,。

　　(來源：中國稅務(wù)報(bào))

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