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　　東奧稅務師頻道為您提供：注意!檢查企業(yè)所得稅時,，千萬別忽略個人所得稅的處理。

　　隨著《國家稅務總局關于印發(fā)〈國家稅務局,、地方稅務局聯合稽查工作辦法(試行)〉的通知》(稅總發(fā)〔2016〕84號)實施,，長期以來國地稅分頭檢查的稽查模式被打破，以國家稅務局,、地方稅務局雙方互信互通,、資源共享,、協(xié)同辦案,、實現共贏的稽查趨勢和格局逐漸形成。這就要求稅務干部在檢查時,，不僅要著眼于其所管轄的稅種,，還要兼顧其他稅種。本文從企業(yè)支出時,，所涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅務處理進行分析,，以期為國地稅聯合稽查工作提供思路。

　　個人通訊費

　　個人通訊費一般分為實報實銷和定期發(fā)放補貼兩種形式,，因其發(fā)放的形式不同,，在企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理上也有所不同。

　　判斷實報實銷的個人通訊費是否可以在企業(yè)所得稅前列支,，主要考量其是否為因公發(fā)生的支出,。首先，從稅前扣除的形式要件上看,，允許在企業(yè)所得稅前列支的通訊費發(fā)票的付款方名稱應為企業(yè)全稱,。其次，從資產的歸屬上看,，若電話號碼為個人所有,，個人通訊費支出應作為與企業(yè)取得收入無關的支出，不得在企業(yè)所得稅前列支,。若電話號碼為企業(yè)所有,，則要進一步核查該部電話的歸屬。若為企業(yè)所有,，該通訊費在合理支出的范圍內可在企業(yè)所得稅前扣除,。若為個人所有，還是要根據其業(yè)務實質判斷該支出的性質,。定期發(fā)放的個人通訊費補貼,，如果企業(yè)根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資,、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定將其納入了企業(yè)的工資、薪金制度中并實際發(fā)放給員工,，則可按照工資,、薪金的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。反之則不可稅前扣除,。

　　個人通訊費是否繳納個人所得稅的問題,，各地稅務機關的規(guī)定不同。如《北京市地方稅務局關于對公司員工報銷手機費征收個人所得稅問題的批復》(京地稅個〔2002〕116號)的規(guī)定,，如果實報實銷的個人通訊費的性質屬于與企業(yè)取得收入相關且可在企業(yè)所得稅前列支的支出,，則其無須繳納個人所得稅。反之則應按規(guī)定繳納個人所得稅,。定期發(fā)放的個人通訊補貼無論在企業(yè)所得稅前是否允許列支,，均應繳納個人所得稅。

　　個人交通費

　　個人交通費主要包括員工個人車輛發(fā)生的汽油費,、過路費,、修理費等相關車輛費用。個人交通費也存在實報實銷和定期發(fā)放補貼兩種形式,，兩者在企業(yè)所得稅的處理上有所不同,，但在個人所得稅的處理上相一致。

　　以實報實銷形式發(fā)放的個人交通費在企業(yè)所得稅處理上沒有較為具體的規(guī)定,，實踐中主要從以下幾個方面判斷其是否可在企業(yè)所得稅前列支,。第一，企業(yè)與員工簽訂私車公用協(xié)議,，根據協(xié)議應由企業(yè)負擔的車輛支出可在稅前扣除;第二,，交通費的發(fā)票付款方應為企業(yè)全稱;第三，保險費,、車購稅等涉及車主個人負擔的支出不得在稅前扣除,。根據國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，定期發(fā)放的職工交通補貼應作為職工福利費處理,，按照福利費的扣除標準在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　實報實銷的個人通訊費在個人所得稅的處理上與定期發(fā)放的個人通訊補貼相一致。根據《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245號)和《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58)號文件規(guī)定,，無論是采取何種形式發(fā)放的個人交通費,，均應在扣除一定標準的公務費用后繳納個人所得稅。

　　離退休人員費用

　　離退休人員費用主要指企業(yè)支付給離退休人員除離退休工資和養(yǎng)老金以外的費用,，包括各類補貼,、獎金和實物等。

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，由于離退休人員已不屬于在企業(yè)任職或受雇的員工,，因此企業(yè)負擔的離退休人員費用屬于與取得收入無關的支出,，不得在企業(yè)所得稅前扣除。另參照《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條規(guī)定,，按照企業(yè)所得稅法第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出,，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,。但是，離退休人員取暖費,、醫(yī)療費,、節(jié)日補助等費用，有些地方稅務局(如大連,、寧波等)允許在福利費中列支,。

　　根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定，對于企業(yè)負擔的離退休人員的費用,，即便在企業(yè)所得稅前已做納稅調整未扣除,，還是應依據規(guī)定繳納個人所得稅。

　　企業(yè)向個人贈送禮品

　　本文討論的禮品贈送主要為公關禮品支出,，不包括買一贈一、積分換禮等特殊銷售模式中的禮品贈送,。

　　在企業(yè)所得稅的處理上,，要根據贈送禮品在實際經營活動中的不同用途，確定支出的性質和扣除限額,。如果是在業(yè)務宣傳,、廣告等活動中向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務宣傳費,，在不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;如果企業(yè)在年會,、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品,，則屬于業(yè)務招待性質支出,，按照業(yè)務招待費的扣除標準準予扣除;如果贈送禮品屬于上述情形之外的，則屬于與取得收入無關的支出不得扣除,。

　　根據《財政部,、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第二條規(guī)定，無論企業(yè)向個人贈送的公關禮品在企業(yè)所得稅上屬于何種費用的支出,，在個人所得稅的處理上,，均應視為偶然性所得按照20%的稅率繳納個人所得稅。同時需要注意的是，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅不得在企業(yè)所得稅前列支,。

　　(來源：中國稅務報)

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