2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》無形資產(chǎn)+其他資產(chǎn)的講解（39）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：吳文麗2017-02-20 13:47:57

　　初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著,，為了廣大考生能夠輕松備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試,，東奧小編為大家提供知識(shí)點(diǎn)講解,，本篇為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》無形資產(chǎn)章節(jié)的講解,。

　　無形資產(chǎn)

　　3.無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款(不包括增值稅)扣除該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)(不包括增值稅)后的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出),。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款(含稅)

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸方：營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

　　借方：營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,，2017年1月將其購買的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600000元,，已攤銷220000元,，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為530000元(含增值稅30000元)，款項(xiàng)已存入銀行,。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　530000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　220000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 30000

　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得　　　　　120000

　　【例題?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán),，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額500萬元，已攤銷200萬元,，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元,，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款280萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為(　　)萬元,。

　　A.-2

　　B.16

　　C.30

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益=280-(500-200-50)=30(萬元)。

　　4.無形資產(chǎn)的減值

　　(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),，其可收回金額低于賬面價(jià)值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　(2)無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【提示】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　),。(2016年)

　　A.已確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷

　　C.處置無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　D.出租無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;處置無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn),，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;出租無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,，選項(xiàng)D正確。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中,，已計(jì)提減值準(zhǔn)備后其價(jià)值又得以恢復(fù),，可以在原計(jì)提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回的是(　　)。(2014年)

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.無形資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資

　　D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資(選項(xiàng)A),、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(選項(xiàng)B)、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(選項(xiàng)D)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回;應(yīng)收賬款,、存貨,、持有至到期投資(選項(xiàng)C)、可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),，可以在計(jì)提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回的,。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)減值的表述不正確的是(　　),。(2013年)

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　B.投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　C.可供出售金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　D.持有至到期投資已確認(rèn)減值損失在以后又得以恢復(fù)的,，可以在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，以后期間價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,，屬于債務(wù)工具的,，通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回，屬于權(quán)益工具投資的,，通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回,。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有(　　),。

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】BD

　　【解析】應(yīng)收款項(xiàng),、存貨、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回,。

　　【例題?不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年度至2012年度發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月10日,，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)行政管理用非專利技術(shù),，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協(xié)作費(fèi)74萬元,，領(lǐng)用本單位原材料成本26萬元(不考慮增值稅因素),，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)已完成研究階段,。

　　(2)2010年6月1日研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段,，該階段發(fā)生研究人員的薪酬支出35萬元，領(lǐng)用材料成本85萬元(不考慮增值稅因素),，全部符合資本化條件,，2010年12月1日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束,，最終開發(fā)形成一項(xiàng)非專利技術(shù)投入使用,，該非專利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用直線法攤銷,。

　　(3)2011年1月1日,，甲企業(yè)將該非專利技術(shù)出租給乙企業(yè)，雙方約定租賃期限為2年,，每月月末以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式收取租金1.5萬元,。

　　(4)2012年12月31日，租賃期限屆滿,，經(jīng)減值測(cè)試,，該非專利技術(shù)的可回收金額為52萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素,，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2013年)

　　1.根據(jù)資料(1)和(2),，甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是(　　)萬元,。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段發(fā)生的支出不符合資本化條件，計(jì)入研發(fā)支出——費(fèi)用化支出,，最終計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入研發(fā)支出——資本化支出,，最終計(jì)入無形資產(chǎn)。所以甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=35+85=120(萬元),。

　　2.根據(jù)資料(1)至(3),，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)該項(xiàng)非專利技術(shù)攤銷的會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　),。

　　A.應(yīng)當(dāng)自可供使用的下月起開始攤銷

　　B.應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷

　　C.該非專利技術(shù)出租前的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

　　【答案】BCD

　　【解析】對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷,，處置當(dāng)月不再攤銷，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤,，選項(xiàng)B正確;該無形資產(chǎn)出租前供行政管理用,，所以出租前其攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法,，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,，選項(xiàng)D正確。

　　3.根據(jù)資料(3),，下列各項(xiàng)中,，甲企業(yè)2011年1月出租無形資產(chǎn)和收取租金的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　B.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【答案】AC

　　【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，每月攤銷金額=120÷5÷12=2(萬元),。所以該分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　4.根據(jù)資料(4),，甲企業(yè)非專利技術(shù)的減值金額是(　　)萬元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【答案】B

　　【解析】2012年12月31日,，該無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷金額=2×(1+12×2)=50(萬元),，計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-50=70(萬元),，可回收金額為52萬元，所以計(jì)提減值金額為70-52=18(萬元),。

　　5.根據(jù)資料(1)至(4),，甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額是(　　)萬元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【答案】A

　　【解析】列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=無形資產(chǎn)賬面原值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=120-50-18=52(萬元),。

　　其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除貨幣資金,、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),、存貨,、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、可供出售金融資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn),，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等,。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等,。企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況,。

　　攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,。

　　【提示】如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【舉例】2×17年4月1日,，甲公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修,，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元;輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為265000元;有關(guān)人員工資等職工薪酬435000元,。2×17年11月30日,，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷,。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)裝修領(lǐng)用原材料時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　(2)輔助車間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　265000

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　265000

　　(3)確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　435000

　　(4)2×12年12月攤銷裝修支出時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000