2017稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)：?國際重復(fù)征稅

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-16 11:31:08

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國際重復(fù)征稅

　　(一)國際重復(fù)征稅及其避免

要點(diǎn)	主要內(nèi)容
國際重復(fù)征稅的概念	是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū),，在同一時(shí)期內(nèi),，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象,，征收相同或類似的稅
國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因	具體有以下三個(gè)原因：納稅人所得或收益的國際化,；各國所得稅制的普遍化,；各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
要點(diǎn)	主要內(nèi)容
避免國際重復(fù)征稅的一般方式	單邊方式,、雙邊方式和多邊方式
避免國際重復(fù)征稅的基本方法	（1）免稅法：指一國政府對(duì)本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法,；（2）抵免法：指一國政府對(duì)本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅,，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法

　　【例題1·單選題】國際稅收中,，徹底消除國際重復(fù)征稅的辦法是( )

　　A.免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.直接抵免法

　　D.間接抵免法

　　【答案】A

　　【例題2·多選題】避免國際重復(fù)征稅的基本方法有( )

　　A.免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.抵免法

　　D.分國限額法

　　E.綜合限額法

　　【答案】AC

　　(二)國際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限,。公式如下：

　　抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡化成：抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率

　　2.分國限額法與綜合限額法

　　(1)分國抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡化成：分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率

　　【例題】我國某納稅人(在我國適用25%的所得稅稅率)有來自A國的應(yīng)稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元，則其分國抵免限額為：

　　A國抵免限額=50×25%=12.5(萬元)

　　B國抵免限額=80×25%=20(萬元)

　　(2)綜合抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率)×(來自非居住國全部應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡化成：綜合抵免限額=來自非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅稅率

　　【例題】某國甲納稅人(在居住國適用25%的所得稅稅率)有來自A國的應(yīng)稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元,，則其綜合抵免限額為：

　　綜合抵免限額=(50+80)×25%=32.5(萬元),。

　　分國限額法與綜合限額法比較：

假定情形	分國限額法	綜合限額法
跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利,，且稅率高低不同	對(duì)居住國有利	對(duì)納稅人有利
跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧	對(duì)納稅人有利	對(duì)居住國有利

　　以上例假定1：跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利，稅率高低不同

跨國納稅人（居住國稅率25%）		A國經(jīng)營（A國稅率30%）	B國經(jīng)營（B國稅率20%）
所得額		50萬元	80萬元
實(shí)際來源國納稅		50×30%=15萬元	80×20%=16萬元
分國限額法	分國限額法的限額	50×25%=12.5萬元	80×25%=20萬元
	分國限額實(shí)際抵稅	12.5萬元（＜15萬元）	16萬元（＜20萬元）
	分國限額法合計(jì)可抵稅	12.5+16=28.5萬元
綜合限額法	綜合限額法的限額	（50+80）×25%=32.5萬元
	綜合限額實(shí)際可抵稅	15+16=31萬元（＜32.5萬元）
結(jié)論		綜合限額法可抵免的稅額多,，對(duì)納稅人有利

　　假定二：跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧

跨國納稅人（居住國稅率25%）		A國經(jīng)營（A國稅率30%）	B國經(jīng)營（B國稅率20%）
所得額		-60萬元	80萬元
實(shí)際來源國納稅		0	80×20%=16萬元
分國限額法	分國限額法的限額	0	80×25%=20萬元
	分國限額實(shí)際抵稅	0	16萬元（＜20萬元）
	分國限額法合計(jì)可抵稅	16
綜合限額法	綜合限額法的限額	（-60+80）×25%=5萬元
	綜合限額實(shí)際可抵稅	5萬元（＜16萬元）
結(jié)論		分國限額法可抵免的稅額多,，對(duì)納稅人有利