2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講（11）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-01-25 14:52:30

　　【東奧小編】2017年初級(jí)職稱 備考征程已經(jīng)開啟,，基礎(chǔ)備考階段是整個(gè)學(xué)習(xí)過程中對(duì)知識(shí)點(diǎn)掌握的重要階段，讓我們一起來學(xué)習(xí)2017年 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班課程(11),。

　　一,、交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票,、債券、基金等,。

　　二,、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)初始取得時(shí)

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額,，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入職金額,，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。

初級(jí)會(huì)計(jì)考試

初級(jí)職稱

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額,，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方,。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　貸：其他貨幣資金等(支付的總價(jià)款)

　　【例題?單選題】2014年1月3日,，甲公司以1 100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元)購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬元,，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為5%,，每年年初付息一次,。不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為(　　)萬元,。(2015年)

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1075

　　D.1110

　　【答案】C

　　【解析】取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-25=1075(萬元),。

　　【例題?單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn),，支付價(jià)款400萬元,，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元,。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為(　　)萬元,。(2013年)

　　A.380

　　B.388

　　C.400

　　D.408

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-20=380(萬元)，交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益,。

　　【例題?單選題】某企業(yè)購入甲上市公司股票180萬股,，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)6 130萬元,，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元,。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元,。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元,。

　　A.6130

　　B.6004

　　C.6134

　　D.008

　　【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=6 130-126=6 004(萬元)。

　　【例題?單選題】M公司于2016年6月1日購入A公司股票100萬股準(zhǔn)備短期持有,，M公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),，實(shí)際每股支付價(jià)款8.6元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)，另支付手續(xù)費(fèi)2萬元，則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元,。

　　A.860

　　B.862

　　C.840

　　D.842

　　【答案】C

　　【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100×(8.6-0.2)=840(萬元),。

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量, 在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例題?單選題】2013年3月20日,，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股,，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價(jià)格為每股8元,，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25 000元,，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元,，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為(　　)萬元,。(2014年)

　　A.802.5

　　B.800

　　C.1000

　　D.1000.5

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值，所以2013年6月30日,，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元(10×100),。