2017稅務師《財務與會計》考點：固定資產(chǎn)折舊的方法

來源：東奧會計在線責編：文博2017-01-24 10:28:03

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固定資產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法,、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,。

　　企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇上述折舊方法,，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,。

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時,，應將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,，并在此基礎上確定更新改造后固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),，不計提折舊,，待更新改造項目達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊,。

　　企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊,，計提的折舊應計入相關成本費用,。

　　(一)年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　【例題?單選題】甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設備一臺，該設備的公允價值等于最低租賃付款額現(xiàn)值1 100 000元,，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為1 500 000元,，發(fā)生的初始直接費用為50 000元。設備租入后,，共發(fā)生安裝調(diào)試費50 000元,，其中，從倉庫領用材料10 000元,。該設備租賃期為10年,，租賃期滿后歸甲公司擁有，安裝后預計使用年限為12年,，預計凈殘值為零,。若采用年限平均法計提折舊，則該設備每年應計提折舊額(　　)元,。

　　A.100 000

　　B.115 000

　　C.120 000

　　D.150 000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司融資租賃方式租入設備的入賬價值=1 100 000+50 000+50 000=1 200 000(元),，因租賃期屆滿后設備歸甲公司所有，折舊年限為該設備的預計使用年限,，則該設備每年應計提折舊額=1 200 000÷12=100 000(元),。

　　(二)工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)÷預計總工作量

　　月折舊額=當月實際完成工作量×單位工作量折舊額

　　【例題】某企業(yè)新購置貨運卡車一輛，原值60 000元,，預計凈殘值率為5%,，預計行駛400 000公里/噸，本月實際行駛8 000公里/噸,。本月應計提折舊額為：

　　單位里程折舊額

　　=[60 000×(1-5%)]÷400 000=0.1425(元)

　　本月折舊額=0.1425×8 000=1 140(元)

　　(三)雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限

　　最后兩年改為直線法,。

　　【教材例11-4】甲公司對機械設備采用雙倍余額遞減法計提折舊，企業(yè)的某項設備原值160 000元,，預計凈殘值率為3%,，預計使用年限為5年。每年應計提折舊額計算如下：

　　雙倍直線折舊率=(2÷5)×100%=40%

　　預計凈殘值=160 000×3% =4 800(元)

　　各年應計提折舊額計算如表11-1所示：

稅務師

　　(四)年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用遞減分數(shù)來表示,，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母,，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子,。

　　【教材例11-5】甲公司購置設備一臺，原值為122 500元,，預計凈殘值率為4%,，預計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊,。

　　預計凈殘值=122 500×4%=4 900(元)

　　計提折舊基數(shù)=122 500-4 900=117 600(元)

　　年折舊率的分母=6×(1+6)/2=21

　　年折舊率的分母=1+2+3+4+5+6=21,。

　　各年折舊率為：第一年6/21;第二年5/21;第三年4/21;第四年3/21;第五年2/21;第六年1/21。

　　各年折舊額計算如表11-2所示,。

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　　企業(yè)至少應當于每年年度終了,，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核,。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,，應當調(diào)整預計凈殘值,。

　　與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法,。固定資產(chǎn)使用壽命,、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　【例題?多選題】關于固定資產(chǎn)的使用壽命,、預計凈殘值和折舊方法的說法,，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)至少應當于每年年度終了,，對固定資產(chǎn)的使用壽命,、預計凈殘值和折舊方法進行復核

　　B.若使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當采用追溯調(diào)整法調(diào)整固定資產(chǎn)折舊

　　C.若預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,，應當調(diào)整預計凈殘值

　　D.若與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變,，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　E.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應當作為會計政策變更

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，改變固定資產(chǎn)使用壽命屬于會計估計變更,，采用未來適用法處理;選項E,，屬于會計估計變更。

　　【例題?單選題】丁公司自行建造某項生產(chǎn)用設備,，建造過程中發(fā)生外購材料和設備成本183萬元(不考慮增值稅),，人工費用30萬元，資本化的借款費用48萬元,，安裝費用28.5萬元,。為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的測試費18萬元。外聘專業(yè)人員服務費9萬元，形成可對外出售的產(chǎn)品價值3萬元,。該設備預計使用年限為10年,，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。則設備每年應計提折舊額為(　　)萬元,。

　　A.30.45

　　B.31.65

　　C.31.35

　　D.31.45

　　【答案】C

　　【解析】該生產(chǎn)設備的入賬價值=183+30+48+28.5+18+9-3=313.5(萬元)，設備每年應計提的折舊金額=313.5/10=31.35(萬元),。