2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：融資租入的固定資產(chǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-01-20 10:48:45

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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：融資租入的固定資產(chǎn)

　　現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：融資租入的固定資產(chǎn)。

　　(一)融資租賃的判斷

　　融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移,。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃,，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時(shí),，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。(優(yōu)惠購(gòu)買)

　　3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分,。通常是租賃期大于,、等于資產(chǎn)使用年限的75%。

　　4.承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。通常是租賃最低付款額的現(xiàn)值大于,、等于資產(chǎn)公允價(jià)值的90%,。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造,，只有承租人才能使用,。

　　(二)承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　1.租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

　　在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)

　　其中：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi),，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,。

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率,。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,。

　　租賃內(nèi)含利率,，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi),、律師費(fèi),、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值,。

　　【例題?多選題】承租人發(fā)生的事項(xiàng)中，可能會(huì)影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有(　　),。

　　A.承租人按期支付的租金

　　B.承租人擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值

　　C.承租人簽訂融資租賃合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

　　D.承租人在租期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的技術(shù)咨詢費(fèi)

　　E.承租人支付的租賃資產(chǎn)的安裝費(fèi)

　　【答案】ABCE

　　【解析】承租人在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的技術(shù)咨詢是履約成本,，不影響最低租賃付款額現(xiàn)值。

　　【例題?單選題】2008年1月1日,，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),，租賃期為8年，租金總額為8 800萬(wàn)元,。假定在租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬(wàn)元,，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元,，租賃內(nèi)含利率為l0%，另外以銀行存款支付初始直接費(fèi)用50萬(wàn)元,。則該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.7 000

　　B.7 050

　　C.8 050

　　D.8 800

　　【答案】B

　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=7 000+50=7 050(萬(wàn)元)。

　　2.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用,。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

　　3.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　(1)折舊政策

　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保,，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人和與其有關(guān)的第三方承擔(dān)的擔(dān)保余值,。

　　(2)折舊期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊,。

　　【例題?單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年,，租賃期為8年,，承租人租賃期滿時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元,。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為(　　),。

　　A.10年

　　B.8年

　　C.2年

　　D.9年

　　【答案】A

　　【解析】融資租賃能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊,。

　　【例題?單選題】某項(xiàng)融資租賃,，起租日為2013年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬(wàn)元(與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等),，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元,，設(shè)備于2014年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元,，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元,，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年,。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,。該設(shè)備在2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.60

　　B.44

　　C.65.45

　　D.48

　　【答案】A

　　【解析】該設(shè)備在2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20-60)÷(6×12-6)×6=60(萬(wàn)元),。

　　4.或有租金和履約成本的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金和履約成本應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。其中，或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其它因素(如銷售量,、使用量,、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金;履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi),、人員培訓(xùn)費(fèi),、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,。

　　【教材例11-3】甲公司以融資方式租入需要安裝的設(shè)備一臺(tái),，該設(shè)備的公允價(jià)值等于最低租賃付款額現(xiàn)值，均為1 200 000元,，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為1 500 000元,。設(shè)備租入后需進(jìn)行安裝，共發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)50 000元,，其中,，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料10 000元，其余以銀行存款支付,。用銀行存款支付的此項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用為50 000元,。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃期滿,，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸企業(yè)擁有,。

　　根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)作的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)租入設(shè)備時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 250 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　 1 500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(3)安裝完畢交付使用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　 1 300 000