2017稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)：稀土,、鎢,、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：文博2017-01-18 08:48:16

2017稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn)：稀土,、鎢,、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識點(diǎn)：稀土,、鎢,、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算。

　　稀土,、鎢,、鉬資源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)納稅人將其開采的稀土、鎢,、鉬原礦加工為精礦銷售的,，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的,，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。

　　(2)精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　稀土、鎢,、鉬資源稅基本計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

　　精礦銷售額=精礦銷售量×單位價(jià)格

　　(3)原礦銷售額與精礦銷售額的換算,。

　　原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站,、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

　　精礦銷售額=精礦銷售量×單位價(jià)格

　　納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦的,可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅,。

　　成本法公式為：

　　精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)

　　市場法公式為：

　　精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

　　換算比=同類精礦單位價(jià)格÷(原礦單位價(jià)格×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

　　【例題·單選題】某鎢礦企業(yè)2016年1月銷售自采原礦1000噸，每噸單價(jià)900元(不含增值稅,，下同);銷售自采鎢礦連續(xù)加工的精礦800噸，每噸單價(jià)1650元,。已知計(jì)算該企業(yè)鎢礦選礦比為1.67,，按照市場法計(jì)算資源稅,，鎢礦資源稅稅率為6.5%,，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅為( )元,。

　　A.150021.3

　　B.149202.0

　　C.146013.1

　　D.144300

　　【答案】A

　　【解析】換算比=1650/(900×1.67)=1.0978

　　精礦銷售額=1650×800+900×1000×1.0978=1320000+988020=2308020(元)

　　應(yīng)納資源稅=2308020×6.5%=150021.3(元),。

　　【特別提示1】稀土,、鎢、鉬原礦與精礦的計(jì)稅依據(jù)存在差異,。納稅人將其開采的稀土,、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的,，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計(jì)算繳納資源稅,。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅,。

　　【特別提示2】納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的,，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦,，計(jì)算繳納資源稅,。

　　【特別提示3】稀土、鎢,、鉬資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額,，也與增值稅計(jì)稅的銷售額存在不一致。

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