2017稅務(wù)師《稅法一》考點：從價計算資源稅的基本規(guī)定

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-01-17 11:04:00

2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：從價計算資源稅的基本規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識點：從價計算資源稅的基本規(guī)定,。

　　基本計稅公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×適用的比例稅率

　　(一)銷售額的一般規(guī)定

　　從價定率計算資源稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

　　價外費用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金,、集資費,、返還利潤、獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項、包裝費,、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算,。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法,，確定后1年內(nèi)不得變更,。

　　(二)特殊情形下銷售額的確定

　　1.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅,。

　　2.納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品,，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅,。

　　3.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅,。

　　4.視同銷售的銷售額：

　　應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

　　納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的,、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，按下列順序確定：

　　(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定,。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

　　公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

　　【例題1·單選題】納稅人將其開采的從價計征資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的,，(　　),。

　　A.免征資源稅

　　B.按其同類資源平均銷售價格計算銷售額征收資源稅

　　C.按其同類資源最高銷售價格計算銷售額征收資源稅

　　D.按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅

　　【答案】D

　　【例題2·單選題】根據(jù)資源稅規(guī)定，納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的,，對自用應(yīng)稅產(chǎn)品，移送時應(yīng)納資源稅的銷售額是該產(chǎn)品的(　　),。

　　A.成本價

　　B.最低價

　　C.最高價

　　D.平均價

　　【答案】D

　　【例題3·單選題】某油氣田開采企業(yè)2015年3月開采天然氣300萬立方米,，開釆成本為400萬元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè),，價格明顯偏低并且無正當(dāng)理由,。當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價,，主管稅務(wù)機關(guān)確定的成本利潤率為10%,則該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅(　　)萬元。(天然氣資源稅稅率6%)

　　A.2

　　B.20

　　C.22

　　D.28.09

　　【答案】D

　　【解析】該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=400×(1+10%)/(1-6%)×6%=28.09(萬元),。

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