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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的計(jì)量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的計(jì)量,。

　　固定資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,。

　　1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本核算，包括購(gòu)買價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi),、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,。

　　【提示】(1)相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,。2009年5月購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，支付買價(jià)為1 800萬(wàn)元和增值稅306萬(wàn)元;安裝該設(shè)備期間領(lǐng)用原材料一批,，賬面價(jià)值300萬(wàn)元;支付安裝人員工資180萬(wàn)元,、員工培訓(xùn)費(fèi)30萬(wàn)元。假定該設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi),，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2 231

　　B.2 280

　　C.2 586

　　D.2 667

　　【答案】B

　　【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=1 800+300+180=2 280(萬(wàn)元)。

　　以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題?單選題】甲公司為一家制造性企業(yè),，為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日,，為降低采購(gòu)成本,，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z,。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元,、增值稅稅額149 600元，包裝費(fèi)20 000元,。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元,，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備X,、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件,，公允價(jià)值分別為300 000元、250 000元,、450 000元,。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)元,。

　　A.320 000

　　B.324 590

　　C.350 000

　　D.327 990

　　【答案】A

　　【解析】X設(shè)備的入賬價(jià)值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000+20 000+30 000=320 000(元)。

　　購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,，除按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題?單選題】如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款為基礎(chǔ)確定

　　B.固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

　　C.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,，無論是否符合資本化條件,，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件,，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化

　　【答案】B

　　【解析】購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額,，符合資本化條件的應(yīng)予資本化;不符合資本化條件的,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.自行建造固定資產(chǎn)的成本,，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,。

　　因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用,。

　　【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,。2014年3月購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50 000元，增值稅稅額為8 500元,，支付的運(yùn)雜費(fèi)為1 500元(不考慮增值稅),，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1 000元(不含增值稅)，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2 000元,。該固定資產(chǎn)的成本為(　　)元,。

　　A.63 170

　　B.60 000

　　C.54 500

　　D.61 170

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+1 500+1 000+2 000=54 500(元)。

　　3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)成本,，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求加以確定,。有關(guān)內(nèi)容參見第九章第一節(jié)。

　　5.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l2號(hào)——債務(wù)重組》的要求,，對(duì)取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。

　　6.企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的要求加以確定,。

　　7.融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)根據(jù)《企照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的要求加以確定,。

　　8.應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用,，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)---借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

　　此外,，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi),，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理,。

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