初級會計職稱《初級會計實務》答疑總結(jié)（六）
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答疑總結(jié)
問題：長期股權(quán)投資對子公司的投資為什么要用成本法?
【答】1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍：
(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資,。
(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制,、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價,、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,。
對子公司采用成本法核算，是因為企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,。
2.母公司對子公司的長期股權(quán)投資平時采用成本法核算的原因:
首先,，對母公司來說,，既然通過股權(quán)投資在外形成了子公司，對外提供財務信息時,，一定是合并的財務報表而非個別報表,。合并財務報表中已體現(xiàn)了對子公司投資計價的權(quán)益基礎(chǔ)，提供更多的有用信息,。為了簡化核算,，個別報表中不再采用權(quán)益法計價。這與國際財務報告準則的做法一致,。
其次,，由于子公司受母公司“控制”，平時采用成本法核算對子公司的股權(quán)投資,，母公司要對子公司的投資增加報表利潤,，就必須宣告分配現(xiàn)金股利?？梢?，改按成本法能提高投資方所確認的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績更加真實,，縮小財務報表操縱的空間,，并避免上述“不良行為”。
3.編制合并財務報表必須按照權(quán)益法進行轉(zhuǎn)換的原因
(1)采用成本法編制合并報表,，母公司容易操縱利潤,。由于母公司對子公司實施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤狀況,，決定子公司股利分配,，從而以自己喜好的收益水平來報告收益。例如,，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利,。
(2)采用成本法編制合并報表與采用權(quán)益法編制合并報表的一個最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗證功能。我們知道,，通過合并報表中的抵銷,，合并凈利潤或期末留存收益應與母公司個別報表中的相關(guān)指標金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關(guān)系,，可自動驗證合并報表編制的正確性,。而成本法不具備這一特征。
(3)采用成本法編制合并報表,，集團的凈利潤均大于母公司個別報表利潤,，計算出的集團相關(guān)財務指標不真實，投資回報率也易被歪曲。
采用權(quán)益法編制合并報表,，則可克服上述不足,。
采用成本法處理對子公司的投資，著重反映投資所能夠收到的現(xiàn)金股利或利潤,，這是確確實實的現(xiàn)金流入,，是會計信息的使用者較為關(guān)心的信息，所以采用成本法編制的獨立財務報表能夠提供一些有價值,、有意義的信息,。
在編制合并財務報表時，按權(quán)益法進行調(diào)整,，不僅可以全面反映母公司控制實質(zhì)的投資權(quán)益的變化,，而且也便于母子公司相關(guān)項目之間抵銷的會計處理。通過這樣的會計處理,，可以增加財務報表的綜合信息含量,，更有助于會計報表使用者進行分析決策。
綜上所述,，為了防止子公司實現(xiàn)盈利但不發(fā)放現(xiàn)金股利或進行利潤分配,，母公司由于按權(quán)益法確認投資收益，卻沒收到子公司的利潤分配,，年末仍需按照虛增本年利潤發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,，導致超分配,。超分配的部分利潤分配就相當于墊付,。這一問題改用成本法核算就不會產(chǎn)生這個問題了。其實實務中,，母公司分配不分配完全是管理方面的事情,，如果子公司和母公司都實現(xiàn)盈利，母公司完全可以不分配利潤或者自己定分配比例,，也就不存在超分配問題,。
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