2017稅務師《財務與會計》考點：按實際成本計價的原材料核算
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2017稅務師《財務與會計》知識點：按實際成本計價的原材料核算
【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：按實際成本計價的原材料核算,。
(一)在途原材料的核算
借：在途物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(二)原材料的收發(fā)核算
1.企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：
(1)發(fā)票賬單已到,，并已支付款項的
借：原材料
貸：在途物資,、預付賬款等
(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫,，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)等
貸：應付賬款等
(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達,，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)等
貸：銀行存款,、應付票據(jù)等
(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬
借：原材料等
貸：應付賬款——暫估應付賬款
下月初作相反的會計記錄,，予以沖回,，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理,。
2.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料
借：原材料
貸：生產(chǎn)成本(或委托加工物資)
3.投資者投入的原材料
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本(或股本)等
資本公積(差額)
4.企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的原材料,，或以應收債權換入的原材料
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
壞賬準備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應收賬款
銀行存款
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【教材例10-4】甲企業(yè)(系增值稅一般納稅人)因銷售商品應收乙企業(yè)的賬款余額為80 000元，已計提壞賬準備5 000元,。2×12年ll月30日,，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批實物(甲企業(yè)作為原材料管理和核算)清償該項債務。該批實物適用的增值稅稅率為17%,，計稅價格為60 000元,，并取得增值稅專用發(fā)票一張。交換過程中甲企業(yè)以銀行存款支付其他相關稅費3 000元,。
甲企業(yè)應作如下會計分錄：
借：原材料 63 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10 200
壞賬準備 5 000
營業(yè)外支出——債務重組損失 4 800
貸：銀行存款 3 000
應收賬款 80 000
5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料
借：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
銀行存款(或貸記)
貸：有關科目
【教材例10-5】甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B,，產(chǎn)品A的成本為36萬元(未計提存貨跌價準備)，不含稅售價為50萬元,。換入的原材料B的不含稅售價為50萬元,。甲企業(yè)支付運雜費5 000元。甲,、乙雙方均為一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%。假設交換過程不涉及其他稅費,，甲,、乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。
甲企業(yè)的賬務處理如下：
(1)換出產(chǎn)品A的增值稅銷項稅額=50×17%=8.5(萬元)
(2)換入原材料B的增值稅進項稅額=50×17%=8.5(萬元)
(3)換入原材料B的入賬價值為=50+0.5=50.5(萬元)
(4)會計分錄如下：
借：原材料——B 505 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85 000
貸：主營業(yè)務收入 500 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000
銀行存款 5 000
借：主營業(yè)務成本 360 000
貸：庫存商品 360 000
注意：若甲,、乙雙方交換的資產(chǎn)的不含稅售價(即公允價值)均不能可靠計量,，則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價值為36+0.5=36.5(萬元),。
6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料
借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本),、制造費用,、銷售費用、管理費用等
貸：原材料
企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料
借：委托加工物資
貸：原材料
基建工程等部門領用的原材料
借：在建工程
貸：原材料
7.出售原材料
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：其他業(yè)務成本
貸：原材料
同時按已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：其他業(yè)務成本
8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、抵償債務
借：其他業(yè)務成本
貸：原材料
結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備
借：存貨跌價準備
貸：其他業(yè)務成本
【教材例10-6】甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設備B一臺,，該批原材料A的賬面成本為40萬元，不含稅售價為35萬元,，已提存貨跌價準備4萬元;該臺設備B的賬面原值為50萬元,，累計折舊為10萬元，公允價值為35萬元,，計提減值準備5萬元;乙公司向甲公司支付補價5.95萬元,。甲、乙公司為一般納稅人,，適用增值稅稅率為17%,，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設備B作為固定資產(chǎn)管理,，乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理,。假設不考慮設備B涉及的增值稅，且整個交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關稅費,。
甲公司的賬務處理如下：
(1)由于收到的補價與換出資產(chǎn)的公允價值的比例為=5.95÷35=17%,，小于25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。
(2)換出原材料A的增值稅銷項稅額=35×17%=5.95(萬元)
(3)設備B的入賬價值為=35-5.95+5.95=35(萬元)
(4)會計分錄如下：
借：銀行存款 59 500
固定資產(chǎn) 350 000
貸：其他業(yè)務收入 350 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 59 500
借：其他業(yè)務成本 400 000
貸：原材料 400 000
借：存貨跌價準備 40 000
貸：其他業(yè)務成本 40 000
乙公司所作的賬務處理如下：
換入原材料可抵扣的增值稅進項稅額=35×17%=5.95(萬元)
原材料入賬價值=35+5.95-5.95=35(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 350 000
累計折舊 100 000
固定資產(chǎn)減值準備 50 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
借：原材料——A 350 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 59 500
貸：銀行存款 59 500
固定資產(chǎn)清理 350 000
9.原材料盤虧,、毀損的核算見本章第四節(jié)
(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理
采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理,，不能全部計入外購材料的采購成本,。
1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本,。
2.能確定由供應單位,、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關單位或責任人索賠,，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”或“其他應收款”科目。
3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,，應將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,，查明原因后再分別處理：①屬于應由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)?，將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目;②屬于自然災害造成的損失,，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目;③屬于無法收回的其他損失,，報經(jīng)批準后,，將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
4.在上述2和3兩種情況下,，短缺和毀損的材料所負擔的增值稅額和準予抵扣的消費稅稅額應自“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”和“應交稅費——應交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應科目,。
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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