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2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：按實際成本計價的原材料核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財務(wù)與會計》知識點：按實際成本計價的原材料核算。

　　(一)在途原材料的核算

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(二)原材料的收發(fā)核算

　　1.企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料,，分別下列情況處理：

　　(1)發(fā)票賬單已到,，并已支付款項的

　　借：原材料

　　貸：在途物資,、預(yù)付賬款等

　　(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達(dá)，物資驗收入庫,，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)等

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達(dá),，物資驗收入庫，同時支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)等

　　貸：銀行存款,、應(yīng)付票據(jù)等

　　(4)尚未收到發(fā)票賬單的,，按暫估價值入賬

　　借：原材料等

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下月初作相反的會計記錄，予以沖回,，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,，按正常程序處理。

　　2.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料

　　借：原材料

　　貸：生產(chǎn)成本(或委托加工物資)

　　3.投資者投入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：實收資本(或股本)等

　　資本公積(差額)

　　4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料,，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【教材例10-4】甲企業(yè)(系增值稅一般納稅人)因銷售商品應(yīng)收乙企業(yè)的賬款余額為80 000元,，已計提壞賬準(zhǔn)備5 000元。2×12年ll月30日,，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批實物(甲企業(yè)作為原材料管理和核算)清償該項債務(wù),。該批實物適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為60 000元,，并取得增值稅專用發(fā)票一張,。交換過程中甲企業(yè)以銀行存款支付其他相關(guān)稅費(fèi)3 000元,。

　　甲企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　63 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　10 200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　 4 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　銀行存款(或貸記)

　　貸：有關(guān)科目

　　【教材例10-5】甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B，產(chǎn)品A的成本為36萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備),，不含稅售價為50萬元,。換入的原材料B的不含稅售價為50萬元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5 000元,。甲,、乙雙方均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,。假設(shè)交換過程不涉及其他稅費(fèi),，甲、乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)票,。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)換出產(chǎn)品A的增值稅銷項稅額=50×17%=8.5(萬元)

　　(2)換入原材料B的增值稅進(jìn)項稅額=50×17%=8.5(萬元)

　　(3)換入原材料B的入賬價值為=50+0.5=50.5(萬元)

　　(4)會計分錄如下：

　　借：原材料——B　　　　　　　　　　　　　　　505 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　85 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　85 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　注意：若甲,、乙雙方交換的資產(chǎn)的不含稅售價(即公允價值)均不能可靠計量，則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價值為36+0.5=36.5(萬元),。

　　6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料

　　借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本,、輔助生產(chǎn)成本)、制造費(fèi)用,、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　　貸：原材料

　　企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　基建工程等部門領(lǐng)用的原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　7.出售原材料

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　同時按已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、抵償債務(wù)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　【教材例10-6】甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設(shè)備B一臺,，該批原材料A的賬面成本為40萬元，不含稅售價為35萬元,，已提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元;該臺設(shè)備B的賬面原值為50萬元,，累計折舊為10萬元，公允價值為35萬元,，計提減值準(zhǔn)備5萬元;乙公司向甲公司支付補(bǔ)價5.95萬元,。甲、乙公司為一般納稅人,，適用增值稅稅率為17%,，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設(shè)備B作為固定資產(chǎn)管理,，乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理,。假設(shè)不考慮設(shè)備B涉及的增值稅，且整個交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)由于收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)的公允價值的比例為=5.95÷35=17%,，小于25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。

　　(2)換出原材料A的增值稅銷項稅額=35×17%=5.95(萬元)

　　(3)設(shè)備B的入賬價值為=35-5.95+5.95=35(萬元)

　　(4)會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 500

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　59 500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　乙公司所作的賬務(wù)處理如下：

　　換入原材料可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=35×17%=5.95(萬元)

　　原材料入賬價值=35+5.95-5.95=35(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　借：原材料——A　　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　59 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 500

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　9.原材料盤虧,、毀損的核算見本章第四節(jié)

　　(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

　　采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損,，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本,。

　　1.定額內(nèi)合理的途中損耗,，計入材料的采購成本。

　　2.能確定由供應(yīng)單位,、運(yùn)輸單位,、保險公司或其他過失人賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠,，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目,。

　　3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,，查明原因后再分別處理：①屬于應(yīng)由供貨單位,、運(yùn)輸單位、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目;②屬于自然災(zāi)害造成的損失,，應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目;③屬于無法收回的其他損失,，報經(jīng)批準(zhǔn)后,，將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

　　4.在上述2和3兩種情況下,，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目,。

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!