2017年中級(jí)職稱財(cái)務(wù)管理預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：責(zé)任成本管理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：楊肖艷2016-12-23 15:09:32

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　　責(zé)任成本管理

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理,，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心,，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán),、責(zé)、利關(guān)系,，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式,。

　　(二)責(zé)任中心及其考核

　　1.成本中心

　　(1)含義與特點(diǎn)

含義	成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。【提示1】成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入,，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本,。【提示2】成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心,。
特點(diǎn)	（1）成本中心不考核收益,，只考核成本；（2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé),，不負(fù)責(zé)不可控成本,；（3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容,。【提示】成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

　　(2)可控成本

含義	可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi),。
應(yīng)具備的條件	第一,，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；第二,，該成本是成本中心可以計(jì)量的,；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的,。凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本,。
應(yīng)注意的問題	可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別,、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān),。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的,。

　　(3)成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)

　　預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%

　　【提示】實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本(費(fèi)用)

　　2.利潤中心

　　(1)含義

　　利潤中心是指既能控制成本,，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生,，而且還有收入發(fā)生,。

　　(2)特點(diǎn)

　　利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大,，它不僅要降低絕對(duì)成本,，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低,。

　　(3)類型

類型	含義
自然利潤中心	它是自然形成的,，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。
人為利潤中心	它是人為設(shè)定的,，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心,。

　　(4)考核指標(biāo)

考核指標(biāo)	公式	特點(diǎn)
邊際貢獻(xiàn)	邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額	反映了該利潤中心的盈利能力，但它對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)沒有太大的作用,。
可控邊際貢獻(xiàn)（部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)）	可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本	是評(píng)價(jià)利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo),。
部門邊際貢獻(xiàn) （部門毛利）	部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本	部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績,。

　　3.投資中心

　　(1)含義

　　投資中心是指既能控制成本,、收入和利潤，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心,，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格,、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán),。

　　(2)特點(diǎn)

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心,，它擁有最大的決策權(quán),，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　　投資中心必然是利潤中心,，但利潤中心并不都是投資中心,。

　　(3)考核指標(biāo)

　　①投資報(bào)酬率

　　計(jì)算公式：

　　投資報(bào)酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　　其中：

　　(1)營業(yè)利潤是指息稅前利潤,。

　　(2)平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

類型	制定依據(jù)	特點(diǎn)	應(yīng)用的前提條件
市場價(jià)格	即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),。	市場價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益,。	它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競爭的外部市場,，以取得市價(jià)依據(jù)。
協(xié)商價(jià)格	以正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ),，通過定期共同協(xié)商確定價(jià)格,。	協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本,。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí),，會(huì)導(dǎo)致公司高層的行政干預(yù)。	該中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場,，在該市場內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn)品。
雙重價(jià)格	是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),。	買賣雙方可以選擇不同的市場價(jià)格或協(xié)商價(jià)格,，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。
以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)	以產(chǎn)品或勞務(wù)某種形式的成本為基礎(chǔ)而制定價(jià)格,。	可以選用的成本形式包括：完全成本,、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用,。以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法具有簡便,、客觀的特點(diǎn)，但存在信息和激勵(lì)方面的問題,。	它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況,。